四、評價控制缺陷

　　(一)設計缺陷和運行缺陷

　　(二)重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

　　可能表明企業的內部控制存在重大缺陷的跡象

　　(1)注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊;

　　(2)企業更正已經公布的財務報表;

　　(3)注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報;

　　(4)企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。

　　五、完成審計工作

　　(一)形成審計意見

　　只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內部控制的有效性形成意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。

　　(二)獲取管理層書面聲明

　　注冊會計師完成審計工作后，應當取得經企業簽署的書面聲明。如果企業拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師需要將其視為審計范圍受到限制，解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。

　　六、出具審計報告

　　內部控制審計不能保證注冊會計師能夠發現嚴重程度低于重大缺陷的所有控制缺陷。

　　(一)標準內部控制審計報告

　　1.出具條件

　　符合下列所有條件的，注冊會計師應當對財務報告內部控制出具無保留意見的內部控制審計報告：

　　(1)企業按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》以及企業自身內部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內部控制;

　　(2)注冊會計師已經按照《企業內部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

　　2.標準內部控制審計報告包括的要素：標題;收件人;引言段;企業對內部控制的責任段;注冊會計師的責任段;內部控制固有局限性的說明段;財務報告內部控制審計意見段;非財務報告內部控制重大缺陷描述段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計師事務所的名稱、地址及蓋章;報告日期。

　　(二)非標準內部控制審計報告

　　1.帶強調事項段的非標準內部控制審計報告。

　　注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內部控制審計報告使用人注意的，需要在內部控制審計報告中增加強調事項段予以說明。注冊會計師需要在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內部控制發表的審計意見。

　　2.否定意見的內部控制審計報告。

　　注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，需要對財務報告內部控制發表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內部控制審計報告，還需要包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質及其對財務報告內部控制的影響程度。

　　3.無法表示意見的內部控制審計報告。

　　注冊會計師審計范圍受到限制的，需要解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告,并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。

　　注冊會計師在已執行的有限程序中發現財務報告內部控制存在重大缺陷的，需要在內部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明。

　　4.期后事項與非標準內部控制審計報告。

　　在企業內部控制自我評價基準日并不存在、但在該基準日之后至審計報告日之前(以下簡稱期后期間)內部控制可能發生變化，或出現其他可能對內部控制產生重要影響的因素。注冊會計師需要詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業關于這些情況的書面聲明。

　　注冊會計師知悉對企業內部控制自我評價基準日內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，需要對財務報告內部控制發表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內部控有效性的影響程度的，需要出具無法表示意見的內部控制審計報告。

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