二、生物資產的稅務處理

　　分為消耗型生物資產、生產型生物資產和公益型生物資產。

　　(一)生物資產的計稅基礎

　　(二)生物資產的折舊方法和折舊年限

　　折舊方法同固定資產。

　　1、生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　2、生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

　　林木類生產性生物資產，為10年;

　　畜類生產性生物資產，為3年。

　　三、無形資產的稅務處理

　　無形資產是指企業長期使用、但沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

　　(一)無形資產的計稅基礎

　　(二)下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　1.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

　　2.自創商譽;

　　3.與經營活動無關的無形資產;

　　4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　(三)無形資產的攤銷方法及年限

　　無形資產的攤銷，采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于l0年。外購商譽，在企業整體轉讓或者清算時準予扣除。

　　【例題】某市區的一個企業，2008年轉讓一項三年前購買的無形資產的所有權。購買時是100萬元。轉讓的收入是120萬元。攤銷期限是10年。轉讓無形資產應當繳納的企業所得稅是( )萬元。(考慮營業稅、城建稅及教育費附加)

　　A.3.8B.4.25C.4.75D.7.6

　　【答案】D

　　【解析】轉讓過程中應納的營業稅、城建稅及教育費附加=120×5%×(1+7%+3%)=6.6(萬元)

　　無形資產的賬面成本=100-(100÷10×3)=70(萬元)

　　應納稅所得額=120-70-6.6=43.4(萬元)

　　應納企業所得稅=43.4×25%=10.85(萬元)

　　四、長期待攤費用的稅務處理

　　長期待攤費用，是指企業發生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。

　　(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出。

　　(2)租入固定資產的改建支出。

　　(3)固定資產的大修理支出。

　　五、存貨的稅務處理

　　存貨的計價不能使用后進先出。

　　六、投資資產的稅務處理

　　(二)投資資產成本的扣除方法

　　企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。