2012年注冊會計師《審計》解析：企業內部控制審計(2)

更新時間：2012-07-27 09:33:20 來源：|0

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　　一、企業內部控制審計的定義和范圍

　　企業內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。應明確：

　　(一)企業內部控制審計針對特定基準日

　　注冊會計師基于基準日(如年末12月31日)內部控制的有效性發表意見，而不是對財務報表涵蓋的整個期間(如1年)的內部控制的有效性發表意見。但這并不意味著注冊會計師只關注企業基準日當天的內部控制。對有些內部控制，注冊會計師需要考察足夠長的運行時間，才能得出是否有效的結論。

　　(二)內部控制審計的范圍

　　注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對財務報告內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　(三)財務報告內部控制審計與財務報表審計的整合進行

　　財務報告內部控制審計與財務報表審計是既有聯系，又有區別的兩項審計業務。

　　1.內部控制審計與財務報表審計比較

項目	內部控制審計	財務報表審計
審計目的	對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對財務報告內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷予以披露	對財務報表是否符合企業會計準則，是否公允地反映被審計單位的財務狀況和經營成果發表意見
了解和測試內部控制的目的	了解和測試內部控制的直接目的是對內部控設計和運行的有效性發表意見	了解和測試內部控制是為了實施恰當的審計程序，服務于對財務報表發表審計意見的目的
測試范圍	對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關認定，都要了解和測試相關的內部控制	當預期內部控制運行是有效的或者僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據時才測試內部控制
測試時間	測試特定基準日內部控制的有效性，不需要測試整個會計期間，但要測試足夠長的期間	一旦確定需要測試，則需測試內部控制在整個擬信賴的期間的運行有效性
測試樣本量	對結論可靠性的要求高，測試的樣本量大	對結論可靠性要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度（或減少實質性程序工作量的程度），樣本量相對要小
結果報告	1.對外披露；　　2.以正面、積極的方式對內部控制是否有效發表審計意見	1.通常不對外披露內部控制的情況，除非是內部控制影響到對財務報表發表的審計意見；　　2.以管理建議書的方式向管理層或治理層報告財務報表審計過程中發現的內部控制重大缺陷，但注冊會計師沒有義務專門實施審計程序，以發現和報告內部控制重大缺陷