第二節(jié)　對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮

　　一、單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素的定義

　　財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素(即特定要素)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表特定的要素、賬戶(hù)或項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等。單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素包括相關(guān)附注。

　　二、承接業(yè)務(wù)時(shí)的考慮

　　如果沒(méi)有同時(shí)接受委托審計(jì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素進(jìn)行審計(jì)是否可行，如果認(rèn)為不切實(shí)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與管理層討論其他類(lèi)型的業(yè)務(wù)是否更加可行。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的形式取決于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和適用的法律法規(guī)。

　　1.按照公允列報(bào)編制基礎(chǔ)編制：財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照 [適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)] 編制，公允反映了……;

　　2.按照遵循性編制基礎(chǔ)編制：財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照 [適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)] 編制。

　　三、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮

　　為單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素確定的重要性，可能低于為整套財(cái)務(wù)報(bào)表確定的重要性。

　　四、形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮

　　如果對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或出具包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素出具的審計(jì)報(bào)告可能因此受到的影響。相應(yīng)地，如果認(rèn)為適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者出具包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，但又對(duì)該整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定要素單獨(dú)審計(jì)，只有在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以認(rèn)為對(duì)特定要素發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)是適當(dāng)?shù)模?/P>

　　(1)法律法規(guī)并未禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該特定要素發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn);

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定要素出具的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并不與包含否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告一同公布;

　　(3)特定要素并不構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分。

　　(2)單一財(cái)務(wù)報(bào)表

　　如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的單一財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

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