一、比較信息的含義

　　1.比較信息的含義：對應數據和比較財務報表

　　(1)對應數據，屬于比較信息，是指作為本期財務報表組成部分的上期金額和相關披露，這些金額和披露只能和與本期相關的金額和披露(稱為“本期數據”)聯系起來閱讀?！　?2)比較財務報表，屬于比較信息，是指為了與本期財務報表相比較而包含的上期金額和相關披露。比較財務報表包含信息的詳細程度與本期財務報表包含信息的詳細程度相似。　　2.對比較信息的報告責任

　　(1)對于對應數據，審計意見僅提及本期;

　　(2)對于比較財務報表，審計意見提及列報的財務報表所屬的各期。

　　二、審計程序

　　(一)一般審計程序

　　1.比較信息是否與上期財務報表列報的金額和相關披露一致，如果必要，比較信息是否已經重述。

　　2.在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致，如果會計政策已發生變更，這些變更是否得到恰當處理并得到充分列報與披露。

　　(二)注意到比較信息可能存在重大錯報時的審計要求

　　(三)獲取書面聲明

　　1.在比較財務報表的情形下，由于管理層需要再次確認其以前作出的與上期相關的書面聲明仍然適當，注冊會計師需要要求管理層提供與審計意見所提及的所有期間相關的書面聲明。

　　2.在對應數據的情形下，由于審計意見針對包括對應數據的本期財務報表，注冊會計師需要要求管理層僅就本期財務報表提供書面聲明。

　　三、審計報告--對應數據

　　由于審計意見是針對包括對應數據的本期財務報表整體的，審計意見通常不提及對應數據。

　　(一)上期導致非無保留意見的事項仍未解決――非無保留

　　1.如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應當在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數據和對應數據。

　　2.如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數據和對應數據之間可比性的影響或可能的影響，因此發表了非無保留意見

　　3.如果以前針對上期財務報表發表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項已經解決，并已按照適用的財務報告編制基礎進行恰當的會計處理，或在財務報表中作出適當的披露，則針對本期財務報表發表的審計意見無需提及之前發表的非無保留意見。

　　(二)上期財務報表存在重大錯報時的報告要求

　　如果注冊會計師已經獲取上期財務報表存在重大錯報的審計證據，而以前對該財務報表發表了無保留意見：

　　1.對應數據未重述或披露

　　當識別出對應數據存在重大錯報時，注冊會計師應當要求管理層更正對應數據。如果管理層拒絕更正，注冊會計師應當根據重大錯報的程度，對本期財務報表出具恰當的非無保留意見的審計報告。

　　2.對應數據已重述或披露

　　如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數據已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露。此時，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關披露在財務報表中的位置。

　　(三)上期財務報表已由前任注冊會計師審計時的報告要求

　　如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師可以在審計報告的其他事項段中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告。

　　(四)上期財務報表未經審計時的報告要求

　　如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，以確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任。

　　四、審計報告--比較財務報表

　　審計意見應當提及列報財務報表所屬的各期，以及發表的審計意見涵蓋的各期。

　　(一)對上期財務報表發表的意見與以前發表的意見不同

　　當因本期審計而對上期財務報表發表審計意見時，如果對上期財務報表發表的意見與以前發表的意見不同，注冊會計師應當在其他事項段中披露導致不同意見的實質性原因。

　　(二)上期財務報表已由前任注冊會計師審計

　　如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師除對本期財務報表發表意見外，還應當在其他事項段中提及前任注冊會計師出具的審計報告，具體包括：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計;(2)前任注冊會計師發表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由);(3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

　　(三)認為存在影響上期財務報表的重大錯報

　　1.如果上期財務報表已經更正，且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務報表出具新的審計報告，注冊會計師應當僅對本期財務報表出具審計報告。

　　2.前任注冊會計師可能無法或不愿對上期財務報表重新出具審計報告。注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務報表出具了報告。

　　(四)上期財務報表未經審計

　　如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在其他事項段中說明比較財務報表未經審計，但這并不減輕注冊會計師對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任。

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