一、金融資產的定義和分類(★)

　　金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

　　企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;(2)持有至到期投資;(3)貸款和應收款項;(4)可供出售的金融資產。

　　本章的學習思路是，將四類金融資產分為二條線，期末分別按“公允價值”和“攤余成本”計量：

　　①交易性金融資產、可供出售金融資產有一個共同點：期末按公允價值計量;不同點在于交易性金融資產將公允價值的變動計入當期損益，可供出售金融資產將公允價值變動計入資本公積。

　　②持有至到期投資、貸款和應收款項的共同點是：期末按攤余成本計量。資產負債表日應按票面利率計算“應收利息”，按實際利率計算“利息收入”。

　　二、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(★)

　　(一)概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　1.交易性金融資產

　　滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

　　(1)取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

　　(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

　　(3)屬于衍生工具(如認股權證)。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具的結算的衍生工具除外，因為這些衍生工具都不能隨時交易。

　　2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　企業不能隨意將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。只有在滿足以下條件時，企業才能將某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：

　　(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

　　(2)企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資(即長期股權投資)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，因為它們無法按公允價值計量。

　　由于直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產目前很少見，下面著重分析交易性金融資產的核算。

　　(二)交易性金融的會計處理

　　交易性金融資產的核算分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：

　　1.取得時

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。所謂新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

　　企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產所支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，因為它們相當于代墊的資金，屬于債權。

　　2.持有期間

　　持有期間有二件事：收到現金股利或利息和期末計量。

　　(1)在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　(2) 資產負債表日，交易性金融資產期末按公允價值計量，并且把公允價值變動計入變動計入當期損益。賬務處理是：公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　3.處置時

　　處置交易性金融資產，關鍵是確定轉讓損益。處置該金融資產或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益，即把公允價值變動損益轉入投資收益，目的是將未實現收益轉為已實現收益。賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目，目的是將“未實現收益”轉為“已實現收益”。

　　(2)持有至到期投資轉換

　　企業因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日。該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

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