2012年注會考試《稅法》輔導講義：第十二章(7)
更新時間：2012-07-11 09:39:50
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五、虧損彌補
這里虧損不是會計上的虧損概念，指的是應納稅所得額的負數。
虧損是指企業依照企業所得稅法和暫行條例的規定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。
企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。
企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。
【經典例題】按照企業所得稅法及實施條例規定，下列關于“虧損”的表述，正確的是()。
A.每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后大于零的數額
B.每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于等于零的數額
C.每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額
D.每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后小于零的數額
【答案】C
【經典例題】下表為經稅務機關審定的某國有企業7年應納稅所得額情況，假設該企業一直執行5年虧損彌補規定，則該企業7年間須繳納企業所得稅是( )
單位：萬元
|
年度 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
|
應納稅所得額情況 |
-100 |
10 |
-20 |
30 |
20 |
30 |
60 |
【答案及解析】2003至2007年，所得彌補2002年虧損，未彌補完但已到5年抵虧期滿;2008年所得彌補2004年虧損后還有余額40萬元，要計算納稅，應納稅額=40×25%=10萬元
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