2.固定資產內部交易的抵銷

　　(1)內部固定資產交易當年抵銷

　　【例14】假設A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 2011年1月1日A公司以500萬元的價格將其生產的產品銷售給B公司，其銷售成本為300萬元，該內部固定資產交易實現的銷售利潤為200萬元。B公司購入后作為管理用固定資產，按500萬元的原價入賬并在其個別資產負債表中列示。假設B公司對該固定資產按5年計提折舊，預計凈殘值為零，并假設本年按12個月計提折舊。

　　2011年12月31日(交易當年)編制合并抵銷分錄如下：

　　a.將固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷：

　　借：營業收入 500

　　貸：營業成本 300

　　固定資產――原價 200

　　b.將固定資產本年虛提的折舊抵銷：

　　借：固定資產――累計折舊 40

　　貸：管理費用(200萬/5) 40

　　c.抵銷所得稅影響：

　　借：遞延所得稅資產(160萬×25%)40

　　貸：所得稅費用 40

　　(注：160=200-40)

　　(2)正常使用年度的抵銷

　?、?012年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200

　　貸：固定資產――原價 200

　　借：固定資產――累計折舊 40

　　貸：未分配利潤――年初 40

　　借：固定資產――累計折舊 40

　　貸：管理費用 40

　　借：遞延所得稅資產 40

　　貸：未分配利潤――年初 40

　　借：所得稅費用 10

　　貸：遞延所得稅資產(40萬×25%)10

　　②2013年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200

　　貸：固定資產――原價 200

　　借：固定資產――累計折舊 80

　　貸：未分配利潤――年初 80

　　借：固定資產――累計折舊 40

　　貸：管理費用 40

　　借：遞延所得稅資產 30

　　貸：未分配利潤――年初 30

　　借：所得稅費用 10

　　貸：遞延所得稅資產(40萬×25%)10

　?、?014年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200

　　貸：固定資產――原價 200

　　借：固定資產――累計折舊 120

　　貸：未分配利潤――年初 120

　　借：固定資產――累計折舊 40

　　貸：管理費用 40

　　借：遞延所得稅資產 20

　　貸：未分配利潤――年初 20

　　借：所得稅費用 10

　　貸：遞延所得稅資產(40萬×25%)10

　　(3)清理年度的抵銷

　　2015年年末編制合并報表時的抵銷分錄(2015年12月31日報廢，清理收益計入營業外收入)

　　借：未分配利潤――年初 200

　　貸：營業外收入 200 (上年固定資產――原價)

　　借：營業外收入 160 (上年固定資產――累計折舊)

　　貸：未分配利潤――年初 160

　　借：營業外收入 40 (固定資產――累計折舊)

　　貸：管理費用 40

　　借：遞延所得稅資產 10

　　貸：未分配利潤――年初 10

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