4.選取樣本

　　(1)隨機選樣法

　　應收賬款總體表

　　假設注冊會計師想要從表10-16的總體中，選取一個含有4個賬戶的PPS樣本。由于規定以單位金額為抽樣單位，則總體容量就是7 376，因此需要計算機程序隨機生成4個數字。假定計算機程序隨機生成的4個數字是：6 586、1 756、850、6 499，則包含這些隨機金額的總體實物單元項目需由累計合計數欄來確定。它們分別是項目11(包含6 577～6 980元的貨幣金額)、項目4(1 699～2 271元)、項目2(358～1 638元)和項目1 0(5 751～6 576元)。注冊會計師將對這些實物單元項目進行審計，并將各實物單元項目的審計結果，應用到它們各自包含的隨機貨幣金額上。

　　PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現多次。也就是說，在前例中，如果隨機數是6 586、1 756、856和6 599，則樣本項目就是ll、4、2和1 1。項目11盡管只審計一次，但在統計上仍視為2個樣本項目，樣本中的項目總數也仍然是4個，因為樣本涉及4個貨幣單元。

　　5.推斷總體

　　(1)錯報比例：t=錯報金額/項目賬面金額，然后從大到小排序

　　(2)查表找MF

　　(3)推斷總體

　　基本界限= BV×MF0÷n×1

　　第1個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n

　　第2個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF2-MF1)×t2÷n

　　BV就是總體中包含的貨幣單元的數量。(就是抽樣總體金額)，MFx是給出泊松分布的發生頻率。

　　例題

　　E注冊會計師負責對戊公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法(PPS)。相關事項如下：

　　(1)E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認為預期不存在錯誤的情況下，PPS效率更高。

　　(2)E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

　　(3)假設樣本規模為200個，E注冊會計師采用系統選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規模相應調整為190個。

　　(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會計師的做法是正確。如不正確，簡要說明理由。

　　(2)指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

　　【答案】：

　　(1)事項(1)至(4)的分析：

　　①事項(1)是正確的。

　　②事項(2)是正確的。

　　③事項(3)是錯誤的。在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現多次，項目盡管只審計一次，但是在統計上仍視為2個樣本項目，故樣本中項目總數仍然是200個。

　　④事項(4)是錯誤的。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發現錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數額，也就是分別確定錯報的上限和下限，不能夠認定應收賬款不存在重大錯報。

　　(2)PPS抽樣方法對于測試應收賬款完整性認定的目標并不適合。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0的總體項目存在沒有被選中的機會，所以對于應收賬款的完整性認定的目標并不適合。

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