(2)假設(shè)2011年3月5日，發(fā)現(xiàn)2009年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元(屬于重大會計差錯)，則在2011年3月會計處理如下：

　　①補提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整(2009管理費用) 3000000

　　貸：累計折舊 3000000

　　②將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配――未分配利潤 3000000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 3000000

　　(注：補提折舊后固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)一致，沒有暫時性差異)

　　③調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積(3000000×10%) 300000

　　貸：利潤分配――未分配利潤 300000

　　④調(diào)整2010年會計報表

　　對于2010年利潤表，應(yīng)調(diào)增上年度(2009年)管理費用3000000元;對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2010年年報的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)(累計折舊)3000000元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤2700000元(3000000×90%)。調(diào)整報表如下表5、表6：

　　表5 利潤表(部分項目)

　　編制單位：甲公司 2010年度 單位：元

　　表6 資產(chǎn)負債表(部分項目)

　　編制單位：甲公司 2010年12月31日 單位：元

　　⑤資產(chǎn)負債表日后期間的此筆差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質(zhì)、影響的報表項目和更正的金額。

　　(3)2011年3月5日，發(fā)現(xiàn)2008年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元(屬于重大會計差錯)，則在2011年3月會計處理如下：

　　①補提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整(2008年管理費用) 3000000

　　貸：累計折舊 3000000

　　②將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配――未分配利潤 3000000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 3000000

　　③調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積(3000000×10%) 300000

　　貸：利潤分配――未分配利潤 300000

　　④調(diào)整2010年會計報表

　　對于2010年利潤表，不作調(diào)整;對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2010年年報的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)(累計折舊)3000000元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤2700000元。調(diào)整報表如下表7：

　　表7 資產(chǎn)負債表(部分項目)

　　編制單位：甲公司 2010年12月31日 單位：元

　　⑤資產(chǎn)負債表日后期間的此筆差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質(zhì)、影響的報表項目和更正的金額。

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