(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這種類型簡稱為“調(diào)整收入”。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。

　　【例3】甲公司2010年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元(不含稅，增值稅稅率17%)，甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元。2011年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。

　　按稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備均不能在稅前扣除。甲公司所得稅稅率為25%，2011年3月25日完成了2010年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2011年3月15日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。

　　根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：

　　①2011年1月15日，調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010主營業(yè)務(wù)收入) 1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000

　　貸：應(yīng)收賬款 1170000

　　②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備 46800

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010資產(chǎn)減值損失) 46800

　　③調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品 800000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010主營業(yè)務(wù)成本) 800000

　　④調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅[(1000000-800000)×25%] 50000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010所得稅費(fèi)用) 50000

　　⑤調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010所得稅費(fèi)用) 11700

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(46800×25%) 11700

　　[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1123200元(1170000-1170000×4%)，計(jì)稅基礎(chǔ)為1170000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異46800元，按25%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]

　　⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額(即減少的凈利潤)轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配――未分配利潤 114900

　　貸：以前年度損益調(diào)整 114900

　　(1000000-800000-46800-50000+11700)

　　⑦因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積

　　借：盈余公積(114900×10%) 11490

　　貸：利潤分配――未分配利潤 11490

　　⑧調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表(略)

　　值得說明的是，如果銷售退回發(fā)生在所得稅申報(bào)之后，其會(huì)計(jì)處理與銷售退回發(fā)生在所得稅申報(bào)之前基本一致，唯一不同的就是不能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”，而應(yīng)該將多交的所得稅計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”。教材中沒有將多交所得稅計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)是不妥的。

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