第三節 耕地占用稅法

　　一、耕地占用稅基本原理

　　(一)概念：耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。

　　(二)特點：

　　1.兼具資源稅與特定行為稅的性質;

　　2.采用地區差別稅率;

　　3.在占用耕地環節一次性課征;

　　4.稅收收入專用于耕地開發與改良。

　　二、納稅義務人與征稅范圍

　　(一)納稅義務人

　　耕地占用稅的納稅義務人，是占用耕地建房或從事非農業建設的單位和個人。

　　包括各類性質的企業、事業單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位;也包括個體工商戶以及其他個人。

　　(二)征稅范圍

　　耕地占用稅的征稅范圍包括建房或從事其他非農業建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。

　　【解析1】“耕地”是指種植農業作物的土地，也包括菜地;花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經濟林木的土地;魚塘。

　　【解析2】占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。

　　【解析3】對于專用已從事種植、養殖的灘涂、草場、水面和林地從事非農業建設，由省、自治區、直轄市確定是否征收耕地占用稅。

　　【解析4】在占用之前三年內屬于上述范圍的耕地或農用土地，也視為耕地。

　　三、稅率、計稅依據和應納稅額的計算

　　(一)計稅依據

　　耕地占用稅以納稅人占用的耕地面積為計稅依據。

　　(二)稅率

　　耕地占用稅實行定額稅率。以縣(市、區)為單位，耕地占用稅的稅額規定如下：

　　1.人均耕地不超過1畝的地區，每平方米為10元至50元;

　　2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區，每平方米為8元至40元;

　　3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區，每平方米為6元至30元;

　　4.人均耕地超過3畝的地區，每平方米為5元至25元。

　　稅率的規定在每個范圍最高稅率是最低稅率的5倍。

　　實行地區差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。

　　經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均占有耕地較少的地區，稅額可以適當提高，但是最多不得超過規定稅額標準的50%。

　　耕地占用稅的稅率規定：

　　耕地占用稅實行定額稅率。由于我國地區之間生產力水平、經濟發展不平衡，人口密度不同，人均占有耕地相差懸殊，決定了全國不能用一個固定稅率征稅，必須根據不同地區人均占有耕地數量和經濟發展狀況規定不同的稅率，即實行地區差別稅率。

　　(三)稅額計算(掌握)

　　耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據，按照規定的適用稅額標準計算應納稅額，實行一次性征收。

　　應納稅額計算公式：

　　應納稅額 = 納稅人實際占用的耕地面積 × 適用稅額標準

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