第四節 分析程序

　　一、分析程序的目的

　　1.用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險(必須)

　　2.當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。

　　3.在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核，確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致(必須)

　　二、用作風險評估程序

　　三、用作實質性程序

　　1.用作實質性程序的分析程序的目的

　　當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。

　　2.設計和實施實質性分析程序應當考慮的因素

　　(1)考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試，確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性;

　　(2)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性;

　　(3)對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報;

　　(4)確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額。

　　3.確定實施實質性分析程序對特定認定的考慮

　　(1)評估的重大錯報風險

　　鑒于實質性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析程序。

　　(2)針對同一認定的細節測試

　　在對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序可能是適當的。

　　4.實質性分析程序對使用數據的要求

　　(1)可獲得信息的來源

　　數據來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數據的可靠性將愈高;來源不同的數據相互印證時比單一來源的數據更可靠。

　　(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性。

　　(3)可獲得信息的性質和相關性。

　　(4)與信息編制相關的控制。

　　5.實質性分析程序時對接受的差異額的考慮

　　可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

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