三、外幣交易的會計處理$lesson$

　　(一)初次確認(交易日的處理)

　　1.企業發生外幣交易的，應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率(簡單平均)或加權平均匯率(外幣金額作為權數)等。下面舉例說明外幣兌換、外幣購銷、外幣借款和接受外幣資本投資等各種外幣交易在交易日的會計處理。

　　(1)外幣兌換

　　①賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣(按銀行買入價折算)登記入賬，同時將付出的外幣折合按當日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計入財務費用。

　　【例1】甲公司將100美元出售給銀行，當日銀行買入價為1美元等于6.7元人民幣;當日即期匯率(中間價)為1美元等于6.8元人民幣[中間價=(銀行買入價6.7+銀行賣出價6.9)/2]。有關賬務處理如下：

　　借：銀行存款――人民幣(實際收到金額)(100×6.7) 670

　　財務費用 10

　　貸：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　②買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣(按銀行賣出價折算)登記入賬，同時將收到的外幣按當日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計入財務費用。

　　【例2】甲公司從銀行購入100美元，當日銀行賣出價為1美元等于6.9元人民幣;即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率) (100×6.8)680

　　財務費用 10

　　貸：銀行存款――人民幣(實際支付金額)(100×6.9)690

　　(2)外幣購銷

　?、倨髽I以外幣購入原材料和固定資產，按當日即期匯率將支付(或應付)的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關外幣賬戶。

　　【例3】甲公司從境外購入一臺生產設備，設備價款和境外運費共100萬美元(款項未付);關稅及境內運費共70萬元人民幣以及增值稅119萬元人民幣已經用人民幣支付。當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關賬務處理如下：

　　借：固定資產(680+70) 750

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 119

　　貸：應付賬款――美元戶 (100×6.8)680

　　銀行存款――人民幣 (70+119)189

　?、谄髽I出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣;對于取得的款項或發生的外幣債權，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶。

　　【例4】甲公司出口商品一批，共50萬美元(款項已收)，當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。假設不考慮相關稅費。有關賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(50×6.8)340

　　貸：主營業務收入 340

　　(3)外幣借款

　　企業借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。

　　【例5】甲公司從銀行借入1000萬美元(借期6個月)，當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800

　　貸：短期借款――美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800

　　(4)接受外幣投資

　　企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

　　【例6】甲公司接受外商投資，收到100萬美元，當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。按照投資協議約定匯率為1美元等于6.9元人民幣。有關賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　貸：實收資本――外商 680

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