【答案】甲公司所得稅會計處理如下：$lesson$

　　(1)計算2010年應交所得稅

　　2010年應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率=[(利潤總額500―國債利息收入20+違法經營罰款70+計提固定資產減值50―轉回存貨跌價準備70+計提保修費40)―彌補虧損60]×25%=[570―60]×25%=510×25%=127.5(萬元)

　　(2)計算暫時性差異影響額，確認期末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，計算出遞延所得稅

　　①2010年末遞延所得稅資產=(固定資產項目的年末可抵扣暫時性差異50+存貨項目的年末可抵扣暫時性差異20+預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異40)×所得稅稅率25%=110×25%=27.5(萬元)

　?、谶f延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)=(0-0)-(27.5-37.5)=10(萬元)

　　(3)計算2010年所得稅費用

　　2010年所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=127.5+10=137.5 (萬元)

　　(4)編制會計分錄

　　借：所得稅費用 137.5

　　貸：應交稅費――應交所得稅 127.5

　　遞延所得稅資產 (27.5-37.5)10

　　4.合并財務報表中因抵銷未實現內部損益產生的遞延所得稅

　　企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并的遞延所得稅除外。

　　【例19】甲公司擁有乙公司80%的表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。2010年9月甲公司以800萬元將自產產品一批銷售給乙公司，該批產品成本為500萬元，至2010年末尚未對外銷售。假設甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。 (計稅基礎800;賬面價值500)

　　甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發生的內部交易抵銷如下：

　　借：營業收入 800

　　貸：營業成本 500

　　存貨 300

　　經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為500萬元，其計稅基礎為800萬元，產生可抵扣暫時性差異300萬元，在編制合并報表時應確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(300×25%)75

　　貸：所得稅費用 75

　　現將應交所得稅、遞延所得稅、所得稅費用區別與聯系歸納如下表：

　　應交所得稅、遞延所得稅、所得稅費用的區別與聯系

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