2012年注會考試審計(jì) 輔導(dǎo)講義：第九章(1)

更新時(shí)間：2012-04-01 09:30:18 來源：|0

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　　一、審計(jì)證據(jù)的含義及特性

　　(一)審計(jì)證據(jù)的含義

　　審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。

　　(二)審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容

　　【注意】會計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　(三)特性

　　充分性與適當(dāng)性的關(guān)系

特性	含義	影響因素
充分性	（1）對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量（2）主要與注會確定的樣本量有關(guān)。	（1）受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響――同向（2）錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性（3）記錄金額的重要性
適當(dāng)性	對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。	相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。
充分性和適當(dāng)性的關(guān)系	（1）充分性和適當(dāng)性缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的；（2）數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少；（3）適當(dāng)性會影響充分性，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時(shí)，無法依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)。
評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮	（1）對文件記錄可靠性的考慮。審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危珻PA也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋煟珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，CPA應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用老師的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/DIV> （2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮。就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。在某些情況下，CPA可能需要確定實(shí)施額外的審計(jì)程序，如利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來重新生成這些信息，測試與信息生成有關(guān)的控制等（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，CPA應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮。CPA可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本較大為由減少不可替代的審計(jì)程序