2012年注會 審計 輔導講義：第八章(8)
更新時間：2012-03-30 09:42:15
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六、評價審計過程中識別出的錯報$lesson$
(一)錯報的定義
錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。
(二)導致錯報的事項
1.收集或處理用以編制財務報表的數據時出現錯誤;
2.遺漏某項金額或披露;
3.由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計;
4.注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當的選擇和運用。
(三)累積識別出的錯報
|
錯報 |
具體情形 |
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事實錯報 |
（1）被審計單位收集和處理數據的錯誤；
（2）對事實的忽略或誤解；
（3）故意舞弊行為。 |
|
判斷錯報 |
（1）管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；
（2）管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現判斷差異。 |
|
推斷錯報 |
（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報；
（2）通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。 |
(四)對審計過程識別出的錯報的考慮
1.錯報可能不會孤立發生，一項錯報的發生還可能表明存在其他錯報;
2.抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發現
審計過程中累積錯報的匯總數接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發現的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數，可能超過重要性。
3.注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會
計師識別出的錯報的發生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發生錯報的金額，以及對財務報表作出適當的調整。
(六)評價未更正錯報的影響
1. 未更正錯報定義
未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。
2. 對重要性作出修改
在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改。
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