2.輔助費用資本化金額的確定$lesson$

　　(1)輔助費用是企業為了安排借款而發生的必要費用，包括借款手續費(如發行債券手續費)、傭金等。如果企業不發生這些費用，就無法取得借款，因此輔助費用是企業借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。

　　(2)輔助費用應根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定進行處理：借款發生的輔助費用應計入借款的初始確認金額，即抵減相關借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發生將導致相關借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結合借款利息資本化金額一起計算。

　　【例4】甲公司于2011年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。為了借入該款項，甲公司支付了財務資料鑒證費用2萬元。假設利息費用應費用化。甲公司賬務處理如下： 6/98=6%?

　　(1)2011年1月1日借款時：

　　借：銀行存款 100

　　貸：長期借款――本金 100

　　借：長期借款――利息調整 2

　　貸：銀行存款 2

　　長期借款期初攤余成本為98萬元。

　　(2)2011年末，計算應付利息和利息費用

　　①應付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬元)

　　②利息費用=長期借款期初攤余成本98×實際利率?×期限

　　按插值法計算實際利率：

　　6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98

　　當r=7%時

　　6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19

　　當r=8%時

　　6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44

　　(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)

　　r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%

　　100 6% ; 98 7.11%

　　計算各年利息費用(實際利率法)

　　2011年12月31日

　　借：財務費用 6.97(利息費用)

　　貸：應付利息 6

　　長期借款――利息調整 0.97

　　2012年12月31日

　　借：財務費用 7.03(利息費用)

　　貸：應付利息 6

　　長期借款――利息調整 1.03

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