三、審計業務約定書$lesson$

　　(一)審計業務約定書的基本內容

　　審計業務約定書的具體內容可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內容：

　　1.財務報表審計的目標與范圍;

　　2.注冊會計師的責任;

　　3.管理層的責任;

　　4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎;

　　5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明

　　(二)審計業務約定書的特殊考慮

　　1.考慮特定需要――15項(了解)

　　2.組成部分的審計。如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業務約定書：

　　(1)組成部分注冊會計師的委托人;

　　(2)是否對組成部分單獨出具審計報告;

　　(3)與審計委托相關的法律法規的規定;

　　(4)母公司占組成部分的所有權份額。

　　(5)組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

　　3.連續審計(掌握，注意客觀題目)

　　注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業務約定書或其他書面協議。然而下列情況因素可能導致注冊會計師修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有的業務約定條款：

　　(l)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)被審計單位高級管理人員近期發生變動;

　　(4)被審計單位所有權發生重大變動;

　　(5)被審計單位業務的性質或規模發生重大變化;

　　(6)法律法規的規定發生變化;

　　(7)編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變更。

　　(8)其他報告要求發生變化。

　　4.審計業務約定條款的變更

　　l 注意：變更為審閱業務或相關服務業務的要求

　　(1)變更為相關服務：不應提及原審計業務和在原審計業務中已執行的程序

　　(2)變更為商定程序：可以提及已執行的程序

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