2.以非現金資產清償債務$lesson$

　　(1)對于債務人而言，以非現金資產清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業外收入。用于抵債的資產作為銷售處理：

　　①抵債資產為存貨的，應當作為銷售處理，分別計入主營業務收入或其他業務收入。

　　②抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　③抵債資產為投資類資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出;沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。債權人收到存貨、固定資產、無形資產等抵債資產的，應當以其公允價值入賬。

　　【例2】甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2011年4月1日進行債務重組。甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為700萬元，已提折舊300萬元，未計提減值準備(賬面價值400萬元);債務重組日該設備的公允價值為350萬元(不含增值稅，增值稅率17%)。假設不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備40萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理

　　借：固定資產清理 400

　　累計折舊 300

　　貸：固定資產――設備 700

　　借：應付賬款 500

　　營業外支出――資產轉讓損失(350-400) 50

　　貸：固定資產清理 400

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(350×17%)59.5

　　營業外收入――債務重組利得(500-350-59.5)90.5

　　(注：資產轉讓損益=資產公允價值350―資產賬面價值400(700-300)=-50萬元，負數表明為資產轉讓損失;債務重組收益=重組債務賬面價值500―資產含稅公允價值350×1.17=90.5萬元)

　　②乙公司(債權人)的會計處理

　　借：固定資產 350(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(350×17%)59.5

　　壞賬準備 40

　　營業外支出――債務重組損失 50.5

　　貸：應收賬款 500

　　【例3】丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元(含增值稅)，現丙公司發生財務困難，無法按約定償還貨款，經雙方協議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠款。抵債產品市價為80萬元，增值稅稅率為17%，產品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。債務重組日會計處理如下：

　　① 丙公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 117

　　貸：主營業務收入 80

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(80×17%)13.6

　　營業外收入――債務重組利得(117-93.6) 23.4

　　借：主營業務成本 68

　　貸：庫存商品 68

　　② 丁公司(債權人)的會計處理：

　　借：庫存商品 80(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)13.6

　　壞賬準備 10

　　營業外支出――債務重組損失 13.4

　　貸：應收賬款 117

　　【例4】甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2011年4月1日進行債務重組。甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面余額為400萬元，確定的長期股權投資的公允價值為460萬元，未計提減值準備;假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備40萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 500

　　貸：長期股權投資 400

　　投資收益(460-400) 60

　　營業外收入――債務重組利得(500-460)40

　　②乙公司(債權人)的會計處理：

　　借：長期股權投資 460(公允價值)

　　壞賬準備 40

　　貸：應收賬款 500

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