【例10】說明長期股權投資交換，涉及補價$lesson$

　　甲公司以一項長期股權投資(對A公司投資)交換乙公司一項長期股權投資(對B公司投資)。甲公司換出的對A公司投資采用成本法核算，賬面價值為500萬元，公允價值為480萬元;乙公司換出的對B公司投資也是采用成本法核算，賬面價值450萬元，公允價值為470萬元。在交換中甲公司收到乙公司貨幣資金10萬元。假定該交換不具有商業實質。

　　①甲公司(收到補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=收到補價/換出資產公允價值=10/480=2.08%<25%，屬于非貨幣性交換。甲公司會計處理如下：

　　借：長期股權投資――B公司(500-10)490

　　銀行存款 10

　　貸：長期股權投資――A公司 500

　　②乙公司(支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=支付補價/(支付補價+換出資產公允價值)=10/(10+470)=2.08%<25%，屬于非貨幣性交換。乙公司會計處理如下：

　　借：長期股權投資――A公司(450+10)460

　　貸：長期股權投資――B公司 450

　　銀行存款 10

　　(3)換入多項資產時，換入資產的總成本應當按照換出資產的賬面價值總額為基礎確定;各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產的賬面價值總額的比例，對按照換出資產賬面價值總額為基礎確定的換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　【例11】說明換入多項資產，公允價值不能可靠計量或不具有商業實質

　　甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，計稅價格為50萬元;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，計稅價格30萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，計稅價格20萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換不具有商業實質。則甲公司賬務處理如下：

　　換入資產的入賬價值總額=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費=設備賬面價值(60-10)+支付的過戶費等0.8=50.8(萬元)

　　小客車的入賬價值=50.8×(34/(34+18))=50.8×65.38%=33.22(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=50.8×(18/(34+18))=50.8×34.62%=17.58(萬元)

　　①將固定資產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理 50

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產――設備 60

　　②支付相關費用：

　　借：固定資產清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　　③換入汽車入賬：

　　借：固定資產――小客車 33.22

　　――貨運汽車 17.58

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(50×17%)8.5

　　貸：固定資產清理 50.8

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(50×17%)8.5

　　應注意：教材中的例14-6，在以賬面價值計量的情況下，將應該支付的增值稅銷項稅額和應支付的營業稅計入了營業外支出;將可以抵扣的進項稅額計入了營業外收入，這種做法與前面表述的將相關稅費計入換入資產的成本不符，存在爭議，考試中一般會回避，以考公允價值入賬為主。

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