2012年注會審計輔導講義：第七章(6)

更新時間：2012-03-15 09:05:25 來源：|0

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　　(五)審計的固有限制$lesson$

　　1.審計的固有限制源于財務報告的性質、審計程序的性質和在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。

　　2.觀點：

　　(1)注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風險降至零;

　　(2)注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證;

　　(3)由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的;

　　(4)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據的理由。

　　3.審計的固有限制影響因素

財務報告的性質	（1）管理層編制財務報表，需要根據被審計單位的事實和情況運用適用的財務報告編制基礎的規定，在這一過程中需要作出判斷；（2）許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷；（3）某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除
審計程序的性質	(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息； (2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞； (3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。
在合理的時間內以合理的成本完成審計需要	審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。應對措施（記憶） (1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執行； (2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源；――風險導向 (3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。
其他事項	(1)舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊； (2)關聯方關系和交易的存在和完整性； (3)違反法律法規行為的發生； (4)可能導致被審計單位無法持續經營的未來事項或情況。