三、審計工作前提$lesson$

　　(一)審計工作前提

　　管理層和治理層(如適用)已認可并理解其應當承擔的責任,構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎：(記憶)

　　1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);

　　2.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　(二)三方責任

　　1.按照審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。

　　2.治理層的責任包括監督財務報告過程。

　　3.管理層對編制報表負有直接責任。

　　(三)觀點

　　1.盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供協助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。

　　2.財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

　　【例題1-多選題】以下關于被審計單位管理層、治理層對財務報表責任的陳述中，不恰當的有(　　)。

　　A.管理層和治理層對編制財務報表直接負責

　　B.注冊會計師對財務報表承擔最終責任

　　C.注冊會計師對財務報表承擔審計責任

　　D.治理層對財務報表承擔監督責任

　　【答案】AB

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