【例5】甲企業(yè)擁有A固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預(yù)計未來3年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年100萬元;第2年50萬元;第3年10萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)計算A固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。$lesson$

　　②期望現(xiàn)金流量法

　　在實務(wù)中，有時影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復(fù)雜，帶有較大的不確定性，為此，使用單一的現(xiàn)金流量可能無法如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，如果采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計算求得，即計算加權(quán)平均數(shù)。

　　【例6】某貨運(yùn)汽車2007年在市場行情好時取得的現(xiàn)金流量為10萬元，市場行情好出現(xiàn)的可能性為20%;在市場一般情況下取得的現(xiàn)金流量為8萬元，其出現(xiàn)的可能性為70%;市場行情差時取得的現(xiàn)金流量為6萬元，其出現(xiàn)的可能性為10%，則2007年該貨運(yùn)汽車帶來的現(xiàn)金流量=10×20%+8×70%+6×10%=8.2(萬元)。

　　2)折現(xiàn)率(無風(fēng)險報酬率+風(fēng)險報酬率)

　　折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。確定折現(xiàn)率時應(yīng)注意：

　　①在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。

　　②如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。

　　③如果特定資產(chǎn)的報酬率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報酬率以估計折現(xiàn)率。在實務(wù)中，企業(yè)可以考慮對加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報酬率。

　　以上分別說明了“凈額”和“現(xiàn)值”的計量，下面舉例說明可收回金額的確定。

　　【例7】計算確定資產(chǎn)的可收回金額

　　2007年12月31日，甲公司對一輛貨運(yùn)汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該貨運(yùn)汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。此貨運(yùn)汽車的公允價值為10萬元，可歸屬于該貨運(yùn)汽車的處置費(fèi)用為0.5萬元;預(yù)計尚可使用3年，預(yù)計其在未來2年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：4.8萬元、4萬元;第3年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為4.5元。綜合考慮貨幣時間價值及相關(guān)風(fēng)險確定折現(xiàn)率為10%。則可收回金額計算如下:

　　①貨運(yùn)汽車的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=10―0.5=9.5(萬元)

　　②貨運(yùn)汽車預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=4.8/(1+10%)+4/(1+10%)2+4.5/(1+10%)3

　　=4.36+3.31+3.38=11.05(萬元)

　　③根據(jù)孰高原則，該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬元。

　　2.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　(1)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

　　(2)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這個規(guī)定主要是為了防止企業(yè)以此作為盈余管理的手段。

　　【例8】綜合例子說明計提減值的全過程

　　甲公司有關(guān)貨運(yùn)汽車的購入和使用情況如下：

　　①2006年12月20日甲公司購入一輛貨運(yùn)汽車，用銀行存款支付的買價和相關(guān)稅費(fèi)為20.8萬元。

　　借：固定資產(chǎn) 20.8

　　貸：銀行存款 20.8

　　②從2007年1月起計提折舊。假設(shè)該貨運(yùn)汽車的預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2007年年末計提折舊如下：

　　2007年計提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：累計折舊 4

　　注：假設(shè)貨運(yùn)收入計入其他業(yè)務(wù)收入。

　　③2007年年末計提減值準(zhǔn)備。假設(shè)2007年年末該貨運(yùn)汽車未出現(xiàn)減值的跡象，不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　④2008年末計提2008年折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：累計折舊 4

　　⑤2008年末計提減值

　　2008年12月31日，甲公司對該貨運(yùn)汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測算該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運(yùn)汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬元(12.8-11.05)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1.75

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75

　　⑥2009年末計提2009年折舊

　　計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，2009年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬元，假設(shè)預(yù)計使用年限為3年，預(yù)計凈殘值為0.01萬元，則2009年應(yīng)計提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 3.68

　　貸：累計折舊 3.68

　　應(yīng)注意：如果以后年度造成固定資產(chǎn)減值的因素消失，固定資產(chǎn)價值回升，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已計提的減值不得轉(zhuǎn)回。

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