4、函證程序?qū)嵤┑姆秶?lesson$

　　如果采用審計抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計還是非統(tǒng)計抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。

　　注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：

　　①金額較大的項(xiàng)目;

　　②賬齡較長的項(xiàng)目;

　　③交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

　　④重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　⑤重大或異常的交易;

　　⑥可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。

　　5、函證的時間

　　通常，以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債報日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證。

　　重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對函證的截止日到資產(chǎn)負(fù)債表日的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　6、管理層要求不實(shí)施函證時的處理(客觀題)

　　首先要進(jìn)行判斷，考慮要求是否合理

　　如果要求合理：注冊會計師實(shí)施替代程序

　　如果要求不合理：應(yīng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

　　注冊會計師在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

　　①管理層是否誠信;

　　②是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

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