第四節　計稅依據$lesson$

　　一、計稅依據的一般規定

　　營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

　　新增：

　　但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　　1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

　　2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

　　3.所收款項全額上繳財政。

　　二、計稅依據的具體規定

　　針對不同行業的具體情況，計稅營業額確定的主要規定有：

　　(一)交通運輸業

　　新增1.納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額;

　　2.運輸企業自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

　　3.運輸企業從事境內聯運業務，以實際取得的營業額為計稅依據，即以全程聯運收入扣除付給對方聯運單位的運費后的余額為營業額。

　　4.中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運航空有限公司(簡稱貨航)開展客運飛機腹艙聯運業務時，國航以收到的腹艙收入為營業額;貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業額。

　　【經典例題】 2003年綜合題第2題

　　某城市遠洋運輸企業有職工320人，適用企業所得稅稅率33%，2002年度發生以下經營業務：

　　(1)承擔遠洋運輸業務，取得運輸收入8600萬元、裝卸搬運收入200萬元。發生運輸業務的直接成本、費用(不含職工工資費用)6300.46萬元。

　　(2)將配備有20名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月(3月1日～10月31日)，取得租金收入240萬元，出租期間，遠洋運輸企業支付操作人員工資28.8萬元、維修費用12萬元。

　　(3)將8號船舶自2002年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔運輸過程中發生的各種費用，固定收取租金收入160萬元。

　　要求：計算該運輸企業應納營業稅稅額。

　　【答案】

　　(1)運輸收入營業稅=(8600+200)×3%=264(萬元)

　　(2)取得甲公司租金收入為期租業務收入，應按交通運輸業稅目處理，

　　應納營業稅=240×3%=7.2(萬元)

　　(3)取得乙公司租金收入為光租業務收入，應按服務業稅目處理，

　　應納營業稅=160×5%=8(萬元)

　　應納營業稅合計=264+7.2+8=279.2(萬元)

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