(二)資產負債表日匯兌差額的處理$lesson$

　　1.貨幣性項目

　　資產負債表日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益(財務費用)。

　　【例7】2009年11月30日某企業銀行存款――美元戶賬面余額為100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣，折成人民幣為680萬元人民幣;12月份沒有發生相關外幣業務，2009年12月31日銀行存款――美元戶賬面余額為100萬元，當日即期匯率為1美元=6.7元人民幣，折成人民幣為670萬元人民幣，則發生匯兌損失10萬元人民幣(680-670)。賬務處理如下：

　　借：財務費用 10

　　貸：銀行存款――美元戶 10

　　2.非貨幣性項目

　　(1)資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目不改變其入賬時的記賬本位幣金額，如實收資本。

　　(2)資產負債表日，對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　【例8】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2009年11月20日，以1000美元從美國某供貨商購入一批國際最新型號的甲器材12臺，該器材在國內市場尚無供應，并于當日支付了相應貨款(假定該上市公司有美元存款)。至2009年12月31日，已經售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無甲器材供應，其在國際市場的價格降至每臺980美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.9元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=6.8 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。

　　本例中，由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日獲得的可變現凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。

　　2009年12月31日，對甲器材計提存貨跌價準備=成本10×1000×6.9―可變現凈值10×980×6.8=69000-66640=2360(元人民幣)。計提減值的賬務處理是：

　　借：資產減值損失 2360

　　貸：存貨跌價準備 2360

　　(3)資產負債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。

　　【例9】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年12月5日以每股4港元的價格購入乙公司H股10000股作為交易性金融資產，當日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項已付。交易日賬務處理如下：

　　借：交易性金融資產――成本(10000×4×1) 40000

　　貸：銀行存款――港元(40000×1) 40000

　　2009年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司H股的市價變為每股5港元，當日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價值變動=期末公允價值10000×5×0.9-成本40000=45000-40000=5000(元人民幣)。相應的賬務處理如下：

　　借：交易性金融資產――公允價值變動 5000

　　貸：公允價值變動損益 5000

　　注意：以上的公允價值變動5000元人民幣，既包含甲公司所購乙公司H股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。

　　【例10】綜合說明外幣業務的日常核算和期末匯兌差額的計算

　　甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用發生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2009年7月31日的即期匯率為1美元=7.0元人民幣，當日有關外幣余額如下：

　　甲公司2009年8月份發生以下外幣交易：

　　(1)8月10日，收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7.0元人民幣，款項已由銀行收存。

　　(2)8月15日，進口一臺機器設備，設備價款400000美元，貨款已經支付，當日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。該設備進入境內后發生運輸費 20000元人民幣，安裝調試費10000元人民幣。假設不考慮增值稅。

　　(3)8月20日，對外銷售產品一批，價款共計200000美元(不考慮增值稅)，當日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，款項尚未收到。

　　(4)8月31日，收到7月份發生的應收賬款300000美元，當日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。

　　假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司在銀行開設有關美元賬戶。

　　甲公司有關賬務處理如下：

　　(1)8月10日，

　　借：銀行存款――美元(500000 ×6.9) 3450000

　　貸：股本 3450000

　　(2) 8月15日，

　　借：固定資產 2750000

　　貸：銀行存款――美元(400000×6.8) 2720000

　　――人民幣 30000

　　(3) 8月20日，

　　借：應收賬款――美元 (200000×6.8) 1360000

　　貸：主營業務收入 1360000

　　(4) 8月31 日，

　　借：銀行存款――美元(300000×6.8) 2040000

　　貸：應收賬款――美元 (300000×6.8)2040000

　　(5)8月31日，計算當期產生的匯兌差額：

　?、巽y行存款(美元)的余額為=100000+500000―400000+300000=500000(美元)， 按當日即期匯率1美元=6.8元人民幣折算為人民幣金額=500000×6.8=3400000元;當期產生的匯兌差額為=3400000―(700000+3450000-2720000+2040000)=3400000-3470000=-70000 (元人民幣)。

　　銀行存款――美元戶

　　銀行存款產生匯兌損失，賬務處理為：

　　借：財務費用(匯兌損失) 70000

　　貸：銀行存款――美元戶 70000

　?、趹召~款(美元)的余額=500000+200 000―300000=400 000美元;按當日即期匯率1美元=6.8元人民幣折算為人民幣金額=400000×6.8=2720000元，當期產生的匯兌差額為2720000-(3500000+1360000-2040000)=2720000-2820000=-100000 (元人民幣)。

　　應收賬款――美元戶

　　應收賬款發生匯兌收益，其賬務處理為：

　　借：財務費用 100000

　　貸：應收賬款――美元戶 100000

　?、蹜犊钯~(美元)的余額=200000美元

　　按當日即期匯率1美元=6.8元人民幣折算為人民幣金額=200000×6.8=1360000元;當期產生的匯兌差額=1360000-1400000=-40000(元人民幣)。

　　應付賬款――美元戶

　　應付賬款產生匯兌收益，賬務處理為：

　　借：應付賬款――美元戶 40000

　　貸：財務費用 40000

　?、軐⑸鲜鰠R兌損益合為一筆，相應的賬務處理為：

　　借：應付款賬――美元 40000

　　財務費用――匯兌差額 130000

　　貸：銀行存款――美元 70000

　　應收賬款――美元 100000

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