2012年注會《稅法》輔導(dǎo)：消費(fèi)稅法資料(三)

更新時(shí)間：2011-12-28 13:21:04 來源：|0

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　　第三節(jié)　征稅范圍

　　征稅環(huán)節(jié)：

　　1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品――零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納

　　2.卷煙：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口+批發(fā)環(huán)節(jié)

　　3.其他應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口繳納

　　一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品2

　　1.自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納消費(fèi)稅。

　　2.用于其他方面，納消費(fèi)稅。

　　二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品2

	委托方	受托方
增值稅	增值稅的負(fù)稅人	納稅人（提供加工勞務(wù)）
消費(fèi)稅	消費(fèi)稅的納稅人	除個(gè)體經(jīng)營者外，代收代繳消費(fèi)稅
消費(fèi)稅	如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品2

　　消費(fèi)稅與增值稅哪些方面存在交叉：

	生產(chǎn)	零售	進(jìn)口	加工
增值稅	征	征	征	受托方（加工費(fèi)×17%）
消費(fèi)稅	征	金銀首飾征其他不征	征	委托方（受托方代收代繳）

　　四、批發(fā)卷煙

　　五、零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品2

　　零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：

要素	規(guī)　定	注　釋
征稅范圍	僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾	不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾
稅率	5%	對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅
計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定	不含增值稅的銷售額	含稅銷售額÷（1＋17%）
計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定	1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售	按銷售額全額征收消費(fèi)稅
	2.金銀首飾連同包裝物銷售	無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅
	3.帶料加工的金銀首飾	按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
	4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾	按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅