(五)監(jiān)控結果的處理

　　1.確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)。會計師事務所應當評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：

　　(1)該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定，以及會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?(偶然)

　　(2)該缺陷是系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。(必然)

　　2.適時將缺陷及補救措施告知相關人員。

　　3.提出改進措施。會計師事務所在評價各種缺陷后，應當提出下列改進措施：

　　(1)采取與某項業(yè)務或某個成員相關的適當補救措施;

　　(2)將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員;

　　(3)改進質(zhì)量控制政策和程序;

　　(4)對違反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒。

　　4.監(jiān)控結果表明出具的報告不適當時的處理。如果實施監(jiān)控程序的結果表明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的程序，會計師事務所應當確定采取適當?shù)倪M一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關業(yè)務準則的規(guī)定。同時，會計師事務所應當考慮征詢法律意見。

　　5.定期告知監(jiān)控結果。會計師事務所應當每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結果，傳達給項目負責人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內(nèi)及時采取適當?shù)男袆印?/P>

　　傳達的信息應當包括下列內(nèi)容：

　　(1)已實施的監(jiān)控程序;

　　(2)實施監(jiān)控程序得出的結論;

　　(3)系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。

　　向相關項目負責人以外的人員傳達已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務，除非指明具體業(yè)務對這些人員適當履行職責是必要的。

　　(六)監(jiān)控的記錄

　　會計師事務所應當適當記錄下列監(jiān)控事項：

　　1.制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務進行檢查的程序;

　　2.對監(jiān)控程序實施情況的評價;

　　3.識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)。

　　對監(jiān)控程序實施情況評價的記錄包括下列方面：

　　1.對法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的遵守情況;

　　2.質(zhì)量控制制度的設計是否適當，運行是否有效;

　　3.質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當遵守，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/P>

　　(七)投訴和指控的處理

　　1.總體要求。會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證能夠適當處理針對下列事項的投訴和指控：

　　(1)已實施的丁作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定;

　　(2)未能遵守會計師事務所質(zhì)量控制制度。

　　投訴和指控既可能源自會計師事務所內(nèi)部，也可能源自會計師事務所外部。

　　2.設立投訴和指控渠道。作為處理投訴和指控過程的一部分，會計師事務所應當設立投訴和指控渠道，以使會計師事務所人員能夠沒有顧慮地提出關心的問題。

　　對于來自會計師事務所外部的投訴與指控，如來自客戶人員和客戶的往來方(如客戶的供貨商)等，由于他們不必擔心會因此失去工作，也不涉及明顯的個人利益或動機，會計師事務所通常可以認為，他們的投訴和指控具有較高程度的真實性。

　　如果投訴和指控人要求對其身份保密，會計師事務所應當予以保密，未經(jīng)本人許可，不得披露其姓名。只有這樣，會計師事務所人員才可能沒有顧慮地提出關心的質(zhì)量問題。

　　如果收到匿名的投訴和指控，會計師事務所應當以適當?shù)姆绞较蛉w人員表明，與實名的投訴和指控相比，匿名的投訴和指控更難調(diào)查和反饋，鼓勵用實名投訴和指控。

　　會計師事務所還應當表明所有的投訴和指控都將得到記錄、調(diào)查并會將結果反饋給投訴和指控人。反饋調(diào)查結果通常采取書面形式。

　　3.調(diào)查、記錄投訴和指控事項。會計師事務所應當按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄。

　　會計師事務所應當委派本所內(nèi)部不參與該項業(yè)務的具有足夠、適當經(jīng)驗和權限的人員負責對調(diào)查的監(jiān)督。必要時，聘請法律老師參與調(diào)查工作。

　　4.采取適當?shù)男袆印Ｈ绻{(diào)查結果表明質(zhì)量控制政策和程序在設計或運行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，會計師事務所應當采取適當行動。

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