3.匯兌差額資本化金額的確定$lesson$

　　在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。

　　【例6】 甲公司于2011年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發行美元公司債券l 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年l月1日支付當年利息，到期還本。

　　工程于2011年1月1日開始實體建造，2012年6月30日完工，達到預定可使用狀態，期間發生的資產支出如下：

　　2011年1月1日，支出200萬美元;

　　2011年7月1日，支出500萬美元;

　　2012年1月1日，支出300萬美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務發生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下：

　　2011年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣;

　　2011年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣;

　　2012年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣;

　　2012年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。

　　本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計分錄中金額單位：元)：

　　(1)計算2011年匯兌差額資本化金額：

　　①債券應付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620(萬元)。賬務處理為：

　　借：在建工程 6 200 000

　　貸：應付利息 6 200 000

　　②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50(萬元)。③賬務處理為：

　　借：在建工程　　 500 000

　　貸：應付債券　 500 000

　　(2)2012年1月1日實際支付利息時，應當支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元(80*7.77)。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應當繼續予以資本化，計入在建工程成本。賬務處理為：

　　借：應付利息　 6 200 000

　　在建工程　 16 000

　　貸：銀行存款 6 216 000

　　(3)計算2012年6月30日時的匯兌差額資本化金額：

　　①債券應付利息=1000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312(萬元)。賬務處理為：

　　借：在建工程　　 3 120 000

　　貸：應付利息　 3 120 000

　　②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(萬元)

　　③賬務處理為：

　　借：在建工程　 500 000

　　貸：應付債券 500 000

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