三、稅法的構(gòu)成要素$lesson$

　　稅法的構(gòu)成要素

　　一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。11個(gè)要素

　　稅法的基本構(gòu)成要素：納稅人、征稅對象、稅率

　　1.總則。

　　主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。(各章開篇均有立法目的，可作一般了解。)

　　2.納稅義務(wù)人。

　　(1)又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。解決的是對誰征稅的問題。

　　(2)納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

　　①自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人等;

　　②法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進(jìn)行分類等。

　　(3)由于存在稅收轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人有時(shí)是不一致的，繳納稅款的單位和個(gè)人不一定最終會負(fù)擔(dān)稅款。

　　【比如：流轉(zhuǎn)稅，也就是以商品營業(yè)額和非商品營業(yè)額為征稅對象的，像增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，前三者都存在轉(zhuǎn)嫁問題，例如：消費(fèi)者到餐廳消費(fèi)100元，餐廳繳納100×5%=5元的營業(yè)稅，表面上看餐廳交營業(yè)稅5元，餐廳是納稅人。但實(shí)質(zhì)上5元的營業(yè)稅是包含在100元里，消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)的，消費(fèi)者是負(fù)稅人.】

　　(4)與納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念：代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人

　　代扣代繳義務(wù)人：在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，代扣代繳稅款。【例如如個(gè)人所得稅】

　　代收代繳義務(wù)人：在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，代收代繳稅款。【如消費(fèi)稅的委托加工，卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托煙絲廠將煙葉加工成煙絲，煙絲廠代收代繳消費(fèi)稅】

　　3.征稅對象。

　　征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對象按其性質(zhì)的不同，通常可劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為五大類，通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類：流轉(zhuǎn)稅(商品和勞務(wù)稅)、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特性行為稅。

　　【房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，車船稅的征稅對象是車船。

　　比如：增值稅和消費(fèi)稅的不同，都是對貨物征收的，增值稅的征稅對象是對生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅貨物的增值額征收的;消費(fèi)稅是對應(yīng)稅消費(fèi)品征收的。】

　　【經(jīng)典例題】下列各項(xiàng)中( )是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。

　　A、納稅人 B、稅率 C、征稅對象 D、納稅期限

　　【答案】C

　　4.稅目。

　　(1)稅目指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。稅目體現(xiàn)征稅的廣度，對課稅對象質(zhì)的界定。不同稅目往往對應(yīng)著不同稅率和不同的征免規(guī)定。【如消費(fèi)稅設(shè)有十四個(gè)稅目】

　　(2)稅基(計(jì)稅依據(jù))是據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計(jì)算問題。對課稅對象的量的規(guī)定。

　　價(jià)值形態(tài)(從價(jià)計(jì)征)【如增值稅、營業(yè)稅】

　　計(jì)稅依據(jù)

　　物理形態(tài)(從量計(jì)征)【如城鎮(zhèn)土地使用稅】

　　【重點(diǎn)考題】對稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有( )。(1998年)

　　A.課稅對象是稅法最基本的要素

　　B.納稅人是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志

　　C.稅目反映具體的征稅范圍，是對征稅對象質(zhì)的界定

　　D.稅率是衡量稅負(fù)輕重與否的唯一標(biāo)志

　　【答案】AC

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