一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)$lesson$

　　(一)收費(fèi)總額對獨(dú)立性的影響及防范措施

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.降低對該客戶的依賴程度;

　　2.實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢。例如，向行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢。

　　(二)從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用比重很大

　　如果從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大，或占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額比重很大，也將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.降低對來源于該客戶的收費(fèi)的依賴程度;

　　2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時(shí)提出建議;

　　3.定期實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(三)連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶收取全部費(fèi)用比重較大

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平：

　　1.在對第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核);

　　2.在對第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之后、對第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核)。

　　在上述收費(fèi)比例明顯超過15%的情況下，應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核。

　　如果兩年后每年收費(fèi)比例繼續(xù)超過15%，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年向治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇采取上述哪種防范措施。在收費(fèi)比例明顯超過15%的情況下，如果采用發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核無法將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核。

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