3.材料等自用存貨計提存貨跌價準備的特殊規定$lesson$

　　(1)對于用于生產而持有的材料等，應當將其與所生產的產成品的期末價值減損情況聯系起來：

　　①對于用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于產成品的生產成本，則該材料應當按照材料成本計量，即不計提跌價準備。

　　②如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于產成品的生產成本，則該材料應當按材料的可變現凈值計量，即需要計提跌價準備。應特別注意的是，材料的可變現凈值應通過用其生產的產成品的估計售價和產成品的預計銷售費用及稅金來計算：

　　材料的可變現凈值=產成品的估計售價-將材料加工成產成品尚需投入的成本-產成品估計銷售費用及相關稅金

　　(2)對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據材料本身的估計售價、估計銷售費用及相關稅金確定的可變現凈值相比即可。

　　4.存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值比較后計提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區生產和銷售的存貨系列相關，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區別開來進行估價，可以合并計提存貨跌價準備;對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現凈值，比較后計提存貨跌價準備。?

　　5.存貨跌價準備的賬務處理

　　(1)期末提取存貨跌價準備時?

　　借：資產減值損失

　　貸：存貨跌價準備?

　　(2)期末沖回存貨跌價準備時?

　　借：存貨跌價準備?

　　貸：資產減值損失

　　6.舉例說明不同用途的存貨，其跌價準備計提、轉回和轉銷：

　　①外售的庫存商品如何計提跌價準備

　　【例4】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關稅金為15萬元。年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準備如下：

　　A庫存商品可變現凈值=A庫存商品的估計售價- 估計的銷售費用及相關稅金=750-15=735(萬元);A庫存商品的賬面成本為800萬元，應保留存貨跌價準備65萬元;年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，故應補提跌價準備55萬元。企業的賬務處理是：

　　借：資產減值損失 55

　　貸：存貨跌價準備 55

　　②出售材料如何計提跌價準備

　　【例5】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產品結構調整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關稅金為12萬元。年末計提跌價準備前，B材料的跌價準備余額為零，則年末計提存貨跌價準備如下：

　　B材料可變現凈值=B材料的估計售價― 估計的銷售費用及相關稅金=540-12=528(萬元);因材料的可變現凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準備。

　　③自用的材料，在用其生產的產品價值未減損時，如何計提跌價準備

　　【例6】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元;假設用600萬元C原材料生產成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為30萬元，年末計提跌價準備前，C原材料的跌價準備余額為零。則年末計提存貨跌價準備如下：

　　甲商品可變現凈值=甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關稅金=900-30=870(萬元);因甲商品的可變現凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。

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