六、利潤的核算$lesson$

　　利潤的核算以凈利潤為中心，分為利潤形成和利潤分配二部分。

　　1.利潤形成

　　(1)利潤由三個層次構成：營業利潤、利潤總額和凈利潤，可以通過利潤表掌握。其中利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出;凈利潤=利潤總額-所得稅費用。

　　(2)營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業外收入主要包括非流動資產處置利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得(現金)、接受捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。

　　(3)營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失(固定資產)等。

　　(4)利潤形成的賬務處理

　　利潤形成的賬務處理有“賬結法”和“表結法”;“賬結法”是每月末將收入和費用轉入“本年利潤”科目;“表結法”是年末一次將收入和費用轉入“本年利潤”科目，計算出本年凈利潤后轉入“利潤分配――未分配利潤”科目。

　　【例11】甲公司2010年末收入和利得余額為1000萬元(明細略);費用和損失余額為800萬元(明細略)。利潤形成的賬務處理為：

　　①將所有“收入”轉入“本年利潤”

　　借：主營業務收入(略)

　　其他業務收入

　　投資收益

　　營業外收入

　　貸：本年利潤 1000

　　②將所有的費用轉入“本年利潤”

　　借：本年利潤 800

　　貸：主營業務成本(略)

　　其他業務成本

　　營業稅金及附加

　　銷售費用

　　管理費用

　　財務費用

　　營業外支出

　　所得稅費用

　　③將凈利潤轉入未分配利潤

　　借：本年利潤 200

　　貸：利潤分配――未分配利潤 200

　　2.利潤分配

　　本年實現的凈利潤，應進行利潤分配，一般要提取盈余公積、向投資者分配利潤以及分配股票股利。

　　【例12】甲公司2010年實現凈利潤200萬元，利潤分配情況如下：

　　①2011年2月28日，按凈利潤10%提取法定盈余公積

　　借：利潤分配――提取法定盈余公積(200×10%) 20

　　貸：盈余公積 20

　　借：利潤分配――未分配利潤 20

　　貸：利潤分配――提取法定盈余公積 20

　　②2011年3月1日，董事會制定的利潤分配方案為：分配現金股利50萬元，分配股票股利100萬元;制定利潤方案時，不進行相關賬務處理，但應在會計報表附注中披露。

　　③2011年4月1日，股東大會批準的利潤分配方案為：分配現金股利60萬元，分配股票股利100萬元。甲公司賬務處理如下：

　　借：利潤分配――應付現金股利 60

　　貸：應付股利 60

　　借：利潤分配――未分配利潤 60

　　貸：利潤分配――應付現金股利 60

　　④2011年5月1日，甲公司辦妥了增資手續

　　借：利潤分配――轉作股本的股利 100

　　貸：股本 100

　　借：利潤分配――未分配利潤 100

　　貸：利潤分配――轉作股本的股利 100

　　值得說明的是，上述提取盈余公積應列示在報告年度(2010年)所有者權益變動表中;上述分配現金股利和股票股利應列示在2011年所有者權益變動表中。

    2011年注冊會計師考后交流及真題分享

    2012年注冊會計師考試招生簡章

    環球網校最近推出輔導套餐優惠多多

    2011年注冊會計師考后學員交流

    注會輔導六折七日免費試聽