(7)分期收款銷售商品$lesson$

　　合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額(現銷價、現值)。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。

　　【例2】甲公司2009年1月1日銷售一臺大型設備給乙公司，分別在2009年末、2010年末和2011年末收取貨款1000萬元，共計3000萬元，假設在發出商品時開出增值稅專用發票，注明的增值稅稅額為510萬元，并于當日收到增值稅稅額510萬元;該設備的成本為2100萬元。則2009年1月1日確認的收入為長期應收款的現值，假設必要報酬率(折現率)為6%。

　　①2009年1月1日銷售時

　　長期應收款現值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(萬元)。

　　長期應收款3000(本+息)萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入“未實現融資收益”。

　　借：長期應收款 3000(本+息)

　　銀行存款 510

　　貸：主營業務收入 2673.02(本金，代墊)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(3000×17%)510

　　未實現融資收益 326.98 (利息)

　　借：主營業務成本 2100

　　貸：庫存商品 2100

　　②2009年12月31日收取價款和確認利息收入

　　借：銀行存款 1000(本+息)

　　貸：長期應收款 1000

　　借：未實現融資收益 160.38

　　貸：財務費用(利息收入) 160.38

　　注：利息收入計入如下：

　　利息收入=長期應收款期初攤余成本×實際利率×期限

　　長期應收款攤余成本=長期應收款賬面余額-未實現融資收益

　　未實現融資收益分攤表(利息收入計算表)

　　③2010年12月31日

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期應收款 1000

　　借：未實現融資收益 110

　　貸：財務費用 110

　　④2011年12月31日

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期應收款 1000

　　借：未實現融資收益 56.60

　　貸：財務費用 56.60

　　(8)附有銷售退回條件的銷售：能夠合理估計退貨可能性的，在發出商品時確認收入;不能合理估計退貨可能性的，在退貨期滿時確認收入。

　　【例3】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2，500 000元，增值稅稅額為425 000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發出時納稅義務已經發生;實際發生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減。甲公司的賬務處理如下：

　　①1月1日發出健身器材時：

　　借：應收賬款 2 925 000

　　貸：主營業務收入 2 500 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 425 000

　　借：主營業務成本 2 000 000

　　貸：庫存商品 2 000 000

　　②1月31日確認估計的銷售退回時：

　　借：主營業務收入 (1000件*500) 500 000

　　貸：主營業務成本 400 000

　　預計負債 100 000

　　③2月1日前收到貨款時：

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：應收賬款 2 925 000

　　④6月30日發生銷售退回，實際退貨量為l000件，款項已經支付：

　　借：庫存商品 (1000件*40) 400 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(1000件*500*17%)85 000

　　預計負債 l00 000

　　貸：銀行存款(1000件*500*1.17) 585 000

　　如果實際退貨量為800件時：

　　借：庫存商品(800件*40) 320 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) (800件*500*17%)68 000

　　主營業務成本(200件*40) 80 000

　　預計負債 l00 000

　　貸：銀行存款 (800件*500*1.17) 468 000

　　主營業務收入(200*500) l00 000

　　如果實際退貨量為l200件時：

　　借：庫存商品(1200件*400) 480 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(1200件*500*17%)102 000

　　主營業務收入(200件*500) l00 000

　　預計負債 l00 000

　　貸：主營業務成本(200件*400) 80 000

　　銀行存款(1200件*500*1.17) 702 000

　　⑤6月30日之前如果沒有發生退貨：

　　借：主營業務成本 400 000

　　預計負債 l00 000

　　貸：主營業務收入

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