2012年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章節(jié)(2)

更新時(shí)間：2011-10-14 09:09:35 來(lái)源：|0

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　　三、應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(一)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

時(shí)間限定	稅法規(guī)定
銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定――增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，P91	1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；變化3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天變化4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間	（1）專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間：開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間	（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間：開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

　　由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。

　　(四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理

　　銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。

　　對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

　　【舉例】假定國(guó)美電器從廠家購(gòu)買家用電器每臺(tái)2000元(不含稅)，該企業(yè)又以同樣價(jià)格2000元/臺(tái)賣給消費(fèi)者;廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。

　　【解析】商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=200÷(1+17%)×17%=29.06(元)

　　商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅=2000×17%-(2000×17%-200/1.17×17%)=29.06(元)

　　【經(jīng)典例題】　　2006年

　　某商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。2006年5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利4.8萬(wàn)元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有(　)。

　　A.商場(chǎng)應(yīng)按120萬(wàn)元計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額

　　B.商場(chǎng)應(yīng)按124.8萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

　　C.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬(wàn)元

　　D.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬(wàn)元

　　【答案】AD

　　【解析】商場(chǎng)當(dāng)月按平價(jià)全部銷售, 商場(chǎng)應(yīng)按120萬(wàn)元計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額;根據(jù)稅法規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物增值稅=20.4-4.8/(1+17%)×17%=19.7(萬(wàn)元)

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