2012年注會《會計》資產減值復習資料(四)
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四、總部資產減值測試(總部資產計提減值)$lesson$
企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。
企業在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理：
1.對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
2.對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：
(1)在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
(2)認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。
(3)比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
【例9】ABC高科技企業擁有A、B和C三個資產組，在20×0年末，這三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為l0年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創新推出了更高技術含量的產品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產難了重大不利影響，為此，ABC公司于20×0年末對各資產組進行了減值測試。
在對資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是，研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。對于辦公大樓的賬面價值，企業根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，如表8-5所示。
表8一5 各資產組賬面價值 單位：萬元
|
項 目 |
資產組A |
資產組B |
資產組C |
合計 |
|
各資產組賬面價值 |
200 |
300 |
400 |
900 |
|
各資產組剩余使用壽命 |
10 |
20 |
20 |
|
|
按使用壽命計算的權重 |
1 |
2 |
2 |
|
|
加權計算后的賬面價值 |
200 |
600 |
800 |
1 600 |
|
辦公大樓分攤比例(各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權平均計算后的賬面價值合計) |
12.5％ |
37.5％ |
50％ |
100％ |
|
辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額 |
37.5 |
112.5 |
150 |
300 |
|
包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產組賬面價值 |
237.5 |
412 5 |
550 |
1 200 |
企業隨后應當確定各資產組的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分)相比較，以確定相應的減值損失。考慮到研發中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組，因此，確定由A、B、C三個資產組組成最小資產組組合(即為ABC整個企業)，通過計算該資產組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發中心的賬面價值)相比較，以確定相應的減值損失。假定各資產組和資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業根據它們的預計未來現金流量的現值來計算其可收回金額，計算現值所用的折現率為15%，計算過程如表8―6所示。
表8―6 單位：萬元
|
年份 |
資產組A |
資產組B |
資產組C |
包括研發中心在內的最 小資產組組合(ABC公司) | ||||
|
未來現金流量 |
現值 |
未來現金流量 |
現值 |
未來現 金流量 |
現值 |
未來現金流量 |
現值 | |
|
1 |
36 |
32 |
18 |
16 |
20 |
18 |
78 |
68 |
打卡人數
