注會(huì)《稅法》學(xué)習(xí)輔導(dǎo)之：計(jì)稅依據(jù)(1)

更新時(shí)間：2011-09-07 10:20:00 來(lái)源：|0

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　　計(jì)稅依據(jù)$lesson$

　　一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　新增：

　　但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);

　　3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　針對(duì)不同行業(yè)的具體情況，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　新增1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　2.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　3.運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　4.中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司(簡(jiǎn)稱國(guó)航)與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司(簡(jiǎn)稱貨航)開(kāi)展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額;貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　【經(jīng)典例題】 2003年綜合題第2題

　　某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率33%，2002年度發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

　　(1)承擔(dān)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600萬(wàn)元、裝卸搬運(yùn)收入200萬(wàn)元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用(不含職工工資費(fèi)用)6300.46萬(wàn)元。

　　(2)將配備有20名操作人員的6號(hào)船舶出租給甲公司使用8個(gè)月(3月1日～10月31日)，取得租金收入240萬(wàn)元，出租期間，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬(wàn)元、維修費(fèi)用12萬(wàn)元。

　　(3)將8號(hào)船舶自2002年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　【答案】

　　(1)運(yùn)輸收入營(yíng)業(yè)稅=(8600+200)×3%=264(萬(wàn)元)

　　(2)取得甲公司租金收入為期租業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)稅目處理，

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=240×3%=7.2(萬(wàn)元)

　　(3)取得乙公司租金收入為光租業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目處理，

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=160×5%=8(萬(wàn)元)