(三)意見分歧

　　會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決意見分歧。

　　1.處理意見分歧的總體要求。注冊會計師處理意見分歧應當符合下列兩點要求：

　　(1)會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧;

　　(2)形成的結論應當得以記錄和執行。

　　會計師事務所應當認識到對業務問題的意見出現分歧是正常現象，只有經過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會計師事務所應當制定切實可行的政策和程序，例如，向適當的其他執業者、會計師事務所、職業團體或監管機構進行咨詢，以解決這些分歧。

　　2.對出具報告的影響。只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。

　　(四)項目質量控制復核(與八監控區別)

　　1.項目質量控制復核的總體要求。為了保證特定業務執行的質量，除了需要項目組實施組內復核外，會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業務實施項目質量控制復核，并在出具報告前完成項目質量控制復核。

　　項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員(客觀)，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。

　　對特定業務實施項目質量控制復核，充分體現了分類控制、突出重點的質量控制理念。值得注意的是，項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。

　　2.項目質量控制復核對象的確定。會計師事務所制定的項目質量控制復核政策和程序應當包括下列要求：

　　(1)對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核;

　　(2)規定適當的標準，據此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業務及相關服務業務，以確定是否應當實施項目質量控制復核;

　　(3)對符合適當標準的所有業務實施項目質量控制復核。

　　在實務中，會計師事務所除了對上市公司財務報表審計業務必須實施項目質量控制復合外，還可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業務，實施項目質量控制復核。

　　3.項目質量控制復核的具體要求。

　　會計師事務所應當制定政策和程序，以規定：

　　(1)項目質量控制復核的性質、時間和范圍;

　　(2)項目質量控制復核人員的資格標準;

　　(3)對項目質量控制復核的記錄要求。

　　下面分別展開

　　A.項目質量控制復核的性質。確定復核的性質就是決定采用怎樣的方法實施復核。

　　會計師事務所通常采用的項目質量控制復核方法包括：

　　(1)與項目負責人進行討論;

　　(2)復核財務報表或其他業務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當;

　　(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。

　　B.項目質量控制復核的范圍。項目質量控制復核的范圍取決于業務的復雜程度和出具不恰當報告的風險。

　　在對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當考慮：

　　(1)項目組就具體業務對會計師事務所獨立性做出的評價;

　　(2)在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施;

　　(3)做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷;

　　(4)是否巳就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論;

　　(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;

　　(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;

　　(7)所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執行的工作，是否支持得出的結論;

　　(8)擬出具的審計報告的適當性。

　　C.項目質量控制復核的時間。會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核。項目質量控制復核人員應當在業務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。否則不應當出具報告。

　　D.項目質量控制復核人員的資格標準。會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質量控制復核人員應符合的下列要求：

　　(1)履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業務咨詢的程度。

　　E.項目質量控制復核的記錄。會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質量控制復核情況，包括：

　　(1)有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執行;

　　(2)項目質量控制復核在出具報告前業已完成;

　　(3)復核人員沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。

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