四、無形資產處置

　　1.企業讓渡無形資產使用權(出租)形成的租金和發生的相關費用，分別確認為其他業務收入和其他業務成本。但應注意，出租的土地使用權應轉入投資性房地產，不屬于無形資產了。

　　2.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益(營業外收入或營業外支出)。

　　【例5】某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入800 萬元，應交的營業稅為40萬元(800*5%)。該非專利技術的賬面余額為700萬元，累計攤銷額為350萬元，已計提的減值準備為200萬元。

　　借：銀行存款 800

　　累計攤銷 350

　　無形資產減值準備 200

　　貸：無形資產 700

　　應交稅費――應交營業稅 40

　　營業外收入――處置非流動資產利得610

　　3.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損失(營業外支出)。

　　【例7】綜合例子說明無形資產的核算

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)有關無形資產業務如下：

　　(1)2007年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(不考慮相關稅費)。該土地使用年限為30年。

　　(2)2007年6月，甲公司研發部門準備研究開發一項專有技術。在研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用800萬元。

　　(3)2007年8月，上述專有技術研究成功，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該項專有技術的設計，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等分別為1000萬元、900萬元和400萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。

　　(4)2007年10月，上述專有技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。甲公司預計該專有技術的預計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術有關的經濟利益的預期實現方式。

　　(5)2008年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造廠房。廠房于2008年9月達到預定可使用狀態，累計所發生的必要支出2400萬元(不包含土地使用權)。該廠房預計使用壽命為5年，預計凈殘值為30萬元。假定甲公司對其采用年數總和法計提折舊。

　　(6)2010年5月，甲公司研發的專有技術預期不能為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。

　　要求：

　?、啪幹萍坠?007年1月購入該項土地使用權的會計分錄。

　?、朴嬎慵坠?007年12月31日該項土地使用權的賬面價值。

　?、蔷幹萍坠?007年研制開發專利權的有關會計分錄。

　?、扔嬎慵坠狙兄崎_發的專利權2008年末累計攤銷的金額。

　?、煞治鐾恋厥褂脵嗍欠駪D入該廠房的建造成本;計算甲公司自行開發建造的廠房2009年計提的折舊額。

　　⑹編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】?

　　(1)編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權的會計分錄。

　　借：無形資產 1200

　　貸：銀行存款 1200

　　(2)計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值。

　　該土地使用權每年攤銷額=1200÷30=40(萬元)

　　借：管理費用 40

　　貸：累計攤銷 40

　　2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值=1200-40=1960(萬元)。

　　(3)編制甲公司2007年研制開發專利權的有關會計分錄。

　　借：研發支出――費用化支出 800

　　貸：銀行存款 800

　　借：管理費用 800

　　貸：研發支出――費用化支出 800

　　借：研發支出――資本化支出 2400

　　貸：原材料 1000

　　銀行存款 100

　　應付職工薪酬 900

　　累計折舊 400

　　借：無形資產 2400

　　貸：研發支出――資本化支出 2400

　　(4)計算甲公司研制開發的專利權2008年末累計攤銷的金額

　　2008年累計攤銷的金額=2400÷120×(3+12)=300萬元。

　　(5)分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本;計算甲公司自行開發建造的廠房2009年計提的折舊額

　　通常情況下，土地使用權不轉入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應將土地使用權轉入建造成本，而是自行攤銷。

　　2009年廠房計提的折舊額=(2400-30)×5/15×9/12+(2400-30)×4/15×3/12

　　=592.5+158=750.5(萬元)

　　(6)編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。

　　借：營業外支出 1780

　　累計攤銷 620

　　貸：無形資產――專利權 2400

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