(二) 固定資產后續支出

　　固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出有二個去向：資本化和費用化。

　　1.資本化：與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【例11】某航空公司20×0年12月購入一架飛機，總計花費8000萬元(含發動機)，發動機當時的購價為500萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時問，公司決定更換一部性能更為先進的發動機。新發動機購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮相關稅費的影響，公司的賬務處理為：

　　(1)20×9年年初飛機的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19200000(元)，固定資產轉入在建工程。

　　借：在建工程 60 800 000

　　累計折舊 l9 200 000

　　貸：固定資產 80 000 000

　　(2)安裝新發動機：

　　借：在建工程 7 051 000

　　貸：工程物資 7 000 000

　　銀行存款 51 000

　　(3)20×9年年初老發動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，終止確認老發動機的賬面價值。假定報廢處理，無殘值。

　　借：營業外支出 3 800 000

　　貸：在建工程 3 800 000

　　(4)發動機安裝完畢，投入使用。固定資產的入賬價值為：

　　60 800 000+7 051 000―3 800 000=64 051 000(元)

　　借：固定資產 64 051 000

　　貸：在建工程 64 051 000

　　2.費用化：與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，均應計入管理費用(因為如果將維修費計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化);企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。

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