4.關于棄置費用的會計處理

　　對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。

　　對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。這樣處理，是將巨額的報廢費用計入資產的成本，通過使用期間計提折舊，與相關收入配比。

　　一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

　　【例5】乙公司經國家批準20×7年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元，預計使用壽命40年。根據法律規定，該核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響，企業應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現率為10%。

　　核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：

　　(1)20×7年1月1日，棄置費用的現值=250 000×(P/F，10%，40) =250 000×0.0221=5 525(萬元)

　　固定資產的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

　　借：固定資產 25 055 250 000

　　貸：在建工程 25 000 000 000

　　預計負債 55 250 000(本)

　　(2)計算第1年應負擔的利息費用=預計負債期初攤余成本55 250 000×實際利率10%×期限1=5 525 000(元)

　　借：財務費用 5 525 000

　　貸：預計負債 5 525 000

　　以后年度，企業應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。

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