三、進口應稅消費品應納稅額計算

　　(一)計算方法：

　　1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。

　　應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　【經(jīng)典例題】某公司進口一批小汽車，海關稅完稅價格50萬元(關稅稅率假定為30%)，則進口環(huán)節(jié)還需繳納稅款。(消費稅稅率為5%)

　　【解析】關稅價格=50×30%=15(萬元)

　　進口消費稅=(50+15)÷(1-5%)×5%=3.42(萬元)

　　進口增值稅=(50+15+3.42)×17%=11.6314(萬元)

　　【經(jīng)典例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。 (化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%)

　　要求：

　　(1) 計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。

　　(2) 計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。

　　【答案】

　　(1) 進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：(150+150×40%)÷(1-30%)=300(萬元)

　　進口散裝化妝品應繳納消費稅： 300×30%=90(萬元)

　　進口散裝化妝品應繳納增值稅： 300×l7%=5l(萬元)

　　(2) 生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額：

　　[290+51.48÷(1+l7%)]×17%-51=5.78(萬元)

　　生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額：

　　[290+51.48÷(1+l7%)]×30%-90×80%=28.2(萬元)

　　進口卷煙

　　(二)進口卷煙 (變化)

　　進口卷煙計算公式

　　從量稅　　進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額

　　從價稅　　應納稅額=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)÷(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)×進口卷煙消費稅適用比例稅率

　　應納稅額　　應納稅額=從量稅+從價稅

　　進口卷煙計算的特殊性：

　　消費稅定額稅率為每標準箱150元，每標準條0.6元。

　　1.找稅率：單條組價=(完稅價+關稅+從量消費稅)÷(1-30%)≥(或<)50元/條

　　單條組價≥50元，適用比例稅率45%;單條組價<50元，適用比例稅率30%

　　2、計算稅額=從價稅+從量稅

　　從價稅=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)÷(1-30%或45%)×30%或45%

　　【例3-7】某煙草進出口公司從國外進口卷煙200箱(每箱250條)，共支付買價175000元，支付到達我國海關前的運輸費用100000元、保險費用50000元。假定進口卷煙關稅稅率為20%，，請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅和增值稅。

　　解析：

　　(1)關稅完稅價格=175000+100000+50000=325000元

　　進口卷煙應納關稅=325000×20%=65000(元)

　　(2)進口卷煙消費稅的計算：

　　①定額消費稅=200×150=30000(元)

　　②每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格

　　=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】÷(200×250)= 12(元)

　　每條價格小于50元，所以適用30%的消費稅稅率。

　　從價應納消費稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×30%=180000(元)

　　應納消費稅=180000+30000=210000(元)

　　(3)進口卷煙應納增值稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)

　　進口環(huán)節(jié)應納稅金合計=65000+210000+102000=377000(元)

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