第一節　對特殊目的審計業務出具審計報告

　　一、特殊目的審計

　　1.特殊目的的審計業務包括：

　　(1)按照企業會計準則和相關會計制度以外的其他基礎(簡稱特殊基礎)編制的財務報表，注冊會計師可能應委托人要求對被審計單位按照特殊基礎編制的財務報表發表審計意見。特殊基礎通常包括計稅基礎、收付實現制基礎和監管機構的報告要求。

　　(2)財務報表的組成部分

　　注冊會計師可能應委托人要求對財務報表的一個或多個組成部分發表審計意見。財務報表的組成部分，包括財務報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容。

　　(3)合同的遵守情況

　　注冊會計師可能應委托人要求對被審計單位合同中有關財務會計條款的遵守情況發表審計意見。例如，對貸款合同遵守情況發表審計意見;對專利技術、商標使用權等轉讓協議遵守情況發表審計意見。

　　(4)簡要財務報表

　　注冊會計師可能應委托人要求對被審計單位依據已審計財務報表編制的簡要財務報表發表審計意見。

　　2.發表審計意見的要求

　　注冊會計師應當復核和評價在執行特殊目的的審計業務過程中獲取的審計證據和由此得出的結論，以此作為發表審計意見的基礎。注冊會計師應當以書面報告的形式清晰地表達審計意見。

　　二、總體要求

　　(一)承接業務的一般要求(與委托人達成一致)

　　(二)了解所審計信息的用途及可能的使用者

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應當清楚了解所審計信息的用途及可能的使用者。特殊目的審計業務所審計財務信息一般是為了滿足特定使用者的特定需要，具有特定用途。

　　(三)說明審計報告分發和使用的限制

　　為了避免審計報告被用于非預定目的，注冊會計師可以在審計報告的審計意見段之后，增加說明出具審計報告的目的，以及在分發和使用上的限制。

　　(四)審計報告的要素

　　1、標題。通常叫“審計報告”

　　2、收件人。業務約定說要求致送的對象

　　3、引言段

　　(1)所審計的財務信息

　　(2)被審計單位管理層的責任和注冊會計師的責任

　　4、范圍段

　　5、審計意見段(一般后要加強調段)

　　6、注冊會計師簽名和蓋章

　　7、會計師事務所的名稱、地址及蓋章

　　8、報告日期。同一般目的審計報告

　　(五)審計報告格式被指定時的處理

　　在這種情況下注冊會計師應當考慮指定格式報告的實質要求及措辭。如果與準則規定不一致，注冊會計師應當通過修改指定格式報告的措辭，以使其符合準則的規定;或另附一份按照準則要求編制的審計報告。

　　(六)所審計信息是基于某項合同條款的考慮

　　注冊會計師應當考慮對合同作出的重要解釋是否已在財務信息中得到清晰的披露，并考慮是否有必要在審計報告中體現信息使用者注意財務信息附注中對這些解釋的描述。

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