第四節　非標準的審計報告

　　一、審計報告的強調事項段

　　(一)強調事項段的含義

　　審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。

　　1.強調事項應當同時符合下列條件：

　　(1)可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露;

　　(2)不影響注冊會計師發表的審計意見。

　　2.增加強調事項段的情形：

　　(1)對持續經營能力產生重大疑慮

　　(2)重大不確定事項

　　(3)其他審計準則規定增加強調事項段的情形

　　(二)增加強調事項段的情形

　　1.對持續經營能力產生重大疑慮

　　如果認為被審計單位在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應當考慮： 648

　　(1)財務報表是否已充分描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應對計劃;

　　(2)財務報表是否已清楚指明可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。

　　如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露。

　　2.重大不確定事項

　　當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項(持續經營問題除外)、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段，對此予以強調。

　　3.其他審計準則規定增加強調事項段的情形

　　(1)持續經營：如果認為管理層所選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。

　　(2)期后事項：如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告應當增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

　　(3)比較數據：當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段提及這一情況。(第五節)

　　(4)比較數據：注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能注意到影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但比較數據已在財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，說明這一情況。(教材第五節)

　　(5)其他信息：如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。(教材第六節)

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