第二節　持續經營審計

　　一、管理層的責任和注冊會計師的責任

　　(一)管理層的責任

　　管理層應當根據會計準則和相關會計制度的規定，對持續經營能力作出評估，考慮運用持續經營假設編制財務報表的合理性。

　　(二)注冊會計師的責任

　　注冊會計師的責任是考慮管理層在編制財務報表時運用持續經營假設的適當性，并考慮是否存在需要在財務報表中披露的有關持續經營能力的重大不確定性，并考慮審計報告的影響。

　　二、審計程序

　　總體步驟：

　　第一步：關注對持續經營構成重大疑慮的事項

　　第二步：實施程序，確定其假設基礎是否合理(看評估、程序)

　　第三步：形成結論，確定對報告的影響

　　(一)計劃審計工作與實施風險評估程序

　　在計劃審計工作和實施風險評估程序時，注冊會計師應當：

　　①考慮是否存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況及相關的經營風險，

　　②評價管理層對持續經營能力作出的評估，

　　③考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。

　　1.了解被審計單位及其環境(區分)

　　(1)財務方面

　　1.債務違約

　　2.無法繼續履行重大借款合同中的有關條款;

　　3.累計經營性虧損數額巨大;

　　4.過度依賴短期借款籌資;

　　5.無法獲得供應商的正常高業信用;

　　6.難以獲得開發必要新產品或進行必要投資所需資金;

　　7.資不抵債;

　　8.現金流量困難;

　　9.大股東長期占用巨額資金;

　　10.重要子公司無法持續經營且未進行處理;

　　11.存在大量長期未作處理的不良資產;

　　12.存在因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債。

　　(2)經營方面

　　(3)其他方面

　　注冊會計師就可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險的關注應當貫穿于審計工作的始終。注冊會計師應當考慮在實施風險評估程序時識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響，及其對進一步審計程序的性質、時間和范圍的影響。

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