三、標準成本的制定

　　制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，其次確定制造費用的標準成本，最后確定單位產品的標準成本。

　　在制定時，需要確定用量標準和價格標準

　　用量標準包括：單位產品材料消耗量、單位產品直接人工工時等

　　價格標準包括：原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等

　　本教材介紹正常標準成本的制定

　　1、直接材料標準成本

　　(1)用量標準??標準消耗量，是現有技術條件生產單位產品所需要的材料數量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失

　　(2)價格標準??是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本

　　2、直接人工標準成本

　　(1)用量標準??是單位產品的標準工時。標準工時是指在現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間以及必要的間歇和停工，如，工間休息、調整設備時間、不可避免的廢品耗用工時等

　　(2)價格標準??是指標準工資率?？赡苁穷A定的工資率，也可能是正常的工資率。

　　3、制造費用標準成本

　　各部門的制造費用標準成本分為變動制造費用標準成本和固定制造費用標準成本兩部分

　　(1)變動制造費用標準成本

　　用量標準??采用單位產品直接人工工時標準，在直接人工標準成本制定時已經確定。

　　價格標準??是每一工時變動制造費用的標準分配率

　　變動制造費用標準分配率

　　=變動制造費用預算總數/直接人工標準總工時

　　(2)固定制造費用標準成本

　　用量標準???與變動制造費用的用量標準相同，并且兩者要保持一致，以便差異分析

　　價格標準???是每小時的標準分配率

　　固定制造費用標準分配率

　　=固定制造費用預算總數/直接人工標準總工時

　　【典型例題--2005年單選】下列有關制定正常標準成本的表述中，正確的是(　)。

　　A.直接材料的價格標準不包括購進材料發生的檢驗成本

　　B.直接人工的標準工時包括自然災害造成的停工工時

　　C.直接人工的價格標準是指標準工資率，它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率

　　D.企業可以在采用機器工時作為變動制造費用的數量標準時，采用直接人工工時作為固定性制造費用的數量標準

　　【答案】C

　　【解析】直接材料的價格標準包括發票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本，所以A錯誤;直接人工標準工時是指在現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調整設備時間、不可避免的廢品耗用工時等，其中并不包括自然災害造成的停工工時，所以B錯誤;直接人工的價格標準是指標準工資率，它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率，所以C正確;固定制造費用的用量標準與變動制造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標準等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析，所以D錯誤。

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