第二節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法

　　一、 免稅法

　　運用

　　要點

　　1.含義：指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權，免于征稅。

　　2.兩種具體形式

　　運用

　　使用的國家：大多是發(fā)達國家

　　(1)全額免稅法：

　　(2)累進免稅法

　　(一) 全額免稅法：

　　即居住國政府對其居民來自國外的所得全部免予征稅，只對其居民的國內所得征稅，而且在決定對其居民的國內所得所適用的稅率時，不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。

　　【例題14-1】A國甲公司在某一納稅年度內，國內、外總所得100萬元，其中來自國內的所得70萬元，來自國外分公司的所得30萬元。居住國A國實行超額累進稅率。年所得60萬元以下，稅率為30%;61萬～80萬元，稅率為35%;81萬～100萬元，稅率為40%。國外分公司所在國實行30%比例稅率。如果A國實行全額免稅法，計算A國甲公司應納所得稅額。

　　【答案】

　　(1)A國采用全額免稅法時，對甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權，僅按國內所得額確定適用稅率征

　　稅，應征所得稅額為：60×30%+10×35%=21.5(萬元)

　　(2)國外分公司已納稅額為：30×30%=9萬元

　　(3)A國甲公司納稅總額為：21.5+9=30.5(萬元)

　　(二)累進免稅法

　　即居住國政府對其居民來自國外的所得不征稅，只對其居民的國內所得征稅，但在決定對其居民的國內所得征稅所適用的稅率時，有權將這筆免于征稅的國外所得與國內所得匯總一并加以綜合考慮。

　　累進免稅法的計算公式如下：

　　居住國應征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×國內所得/總所得

　　【例題14-2】在上例中，如果A國實行累進免稅法時，計算A國甲公司應納所得稅額。

　　【答案】

　　(1)A國采用累進免稅法時，對甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權，只對其國內所得征稅，但要將免于征稅的國外所得與國內所得匯總考慮，以確定其國內所得適用的稅率。應征所得稅額為：

　　[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(萬元)

　　(2)國外分公司已納稅額為：30×30%=9萬元

　　(3)A國甲公司納稅總額為：23.1+9=32.1(萬元)

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