第二節　庫存現金審計 $lesson$

　　一、審計目標

　　二、庫存現金內部控制的測試

　　(一)庫存現金內部控制的特點

　　同前

　　(二)庫存現金內部控制的測試

　　1、了解內部控制。(編制流程圖)

　　2、抽取并檢查收款憑證

　　3、抽取并檢查付款憑證。

　　4、抽取一定期間的庫存現金日記賬與總賬核對。

　　5、檢查外幣現金的折算方法是否符合有關規定，是否與上年度一致。

　　6、評價庫存現金的內部控制。

　　三、庫存現金的實質性程序

　　2.監盤庫存現金。監盤庫存現金是證實資產負債表中所列現金是否存在的一項重要程序。

　　企業盤點庫存現金，通常包括(對象)對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監盤。盤點和監盤庫存現金的步驟和方法主要有：

　　(1)制定庫存現金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業各部門經管的現金。在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登入庫存現金日記賬。如企業庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。

　　(2)審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內容是否相符;另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。

　　(3)由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余額。

　　(4)盤點保險柜的現金實存數，同時編制“庫存現金盤點表”(格式參見表20-1)，分幣種、面值列示盤點金額。

　　(5)資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。

　　(6)將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原基因，并做出記錄或適當調整。

　　(7)若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金盤點表”中注明或做出必要的調整。

　　【例題】在對G公司2005年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，M注冊會計師在監盤前一天通知G公司會計主管人員做好監盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午十點和下午三點。監盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額;然后，M注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。(2006年)

　　要求：請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

　　【答案】

　　(1)提前通知G公司會計主管人員做好監盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性的檢查。

　　(2)沒有同時監盤總部和營業部庫存現金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監盤總部和營業部的庫存現金，若不能同時監盤，則應對后監盤的庫存現金實施封存。

　　(3)G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

　　(4)現金盤點操作程序不當。庫存現金應由出納盤點，由注冊會計師監盤。

　　(5)“庫存現金盤點表”簽字人員不當。“庫存現金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。

　　4.抽查大額現金收支。注冊會計師應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產經營業務無關的收支事項，應查明原因，并做相應記錄。

　　5.檢查現金收支的正確截止。被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金數額，應以結賬日實有數額為準。因此，注冊會計師必須驗證現金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應考慮提出調整建議。

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