4、特殊情況的處理 $lesson$

　　1)由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序。如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實(shí)施的替代審計程序主要包括：①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。③向顧客或供應(yīng)商函證。

　　(1)存貨的特殊性質(zhì)。對具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計，通常需要依賴內(nèi)部控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在通常情況下，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證。此外，注冊會計師還可以實(shí)施其他替代審計程序。

　　(2)存貨的特殊位置。如果此類項(xiàng)目僅占存貨的一小部分，通常可以通過審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。對于存放在公共倉庫中的存貨，可通過函證方式查驗(yàn)。

　　2)因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。

　　如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點(diǎn);同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(1)不可預(yù)見因素 (注冊會計師無法親臨現(xiàn)場、氣候因素)

　　對于上述情況，如果被審計單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊會計師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。對于無法親臨現(xiàn)場的情況，注冊會計師可考慮委托其他適當(dāng)人員的實(shí)施存貨臨盤。

　　(2)接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時測試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。

　　3)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。對被審計單位委托其他單位保管和或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證，如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。

　　4)首次接受委托的情況。如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①查閱前任注冊會計師工作底稿。②復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件。③檢查上期存貨交易記錄。④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。

　　【例題】T公司設(shè)立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：(2004年考題部分)

　　資料一：2003年12月中旬，A注冊會計師在對T公司進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：

　　(1)T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。

　　(2)T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休整。

　　(3)T公司將于2003年12月31日分別對不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)：對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財務(wù)部門核對確認(rèn);對于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫存放，由財務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對確認(rèn);對于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對確認(rèn);對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認(rèn)。

　　(4)A注冊會計師決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤;對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國會計師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。

　　(5)T公司向有關(guān)部門提交年度會計報表的截止時間為2004年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務(wù)部門核對確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認(rèn)。

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